Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

У налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении активов в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

У налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче активов в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимых активов, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные активы.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых активов, то стоимость этих активов признается равной нулю.

При внесении активов физическими лицами и иностранными организациями стоимостью активов признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение, но не выше рыночной стоимости.

При ликвидации организации доходы акционеров определяются исходя из рыночной стоимости получаемых активов за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) стоимости акций (долей, паев).

При реорганизации организации прибыли и убытков не образуется.

При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, предусматривающей конвертацию акций, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации.

При реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером акций признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих акционеру.

Стоимость чистых активах реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

Информация о чистых активах реорганизуемых и создаваемых организаций по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 дней с дня принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) по их письменным запросам (ст.277).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества. Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества, обязан определять по результатам каждого отчетного периода прибыль каждого участника и сообщать о суммах причитающихся доходов каждому участнику ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Убытки товарищества не распределяются и участниками не учитываются (ст.278).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования. При уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Размер убытка не должен превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товара (работ, услуг).

При уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга после наступления срока платежа отрицательная разница признается убытком по сделке уступки права требования, включаемым в состав внереализационных расходов налогоплательщика. Убыток принимается в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка включается в состав расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка включается в состав расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Дальнейшая реализация права требования рассматривается как реализация финансовых услуг (ст.279).