Расчет пени за просрочку налогов и сборов

Типография МИИТа

Часть I. Налоговая система России

 

Задание 1.1. Социально-экономическая функция налогов и сборов

 

Методические указания

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты, который взимается с юридических и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в порядке, установленном законодательством.

Налоговая система, общие принципы налогообложения, порядок исчисления и уплаты налогов устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Под сбором понимается обязательный целевой взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, за совершение государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах налогоплательщика.

Социально-экономическая функция налогов и сборов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней в целях финансового обеспечения деятельности государства, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Налоговые доходы составляют более 90% в доходной части федерального бюджета России. Важную роль играют налоги и в решении задач экономического роста государства, его стабильности и экономической безопасности. Налоги выполняют фискальную и регулирующую функции. Фискальная заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами в целях функционирования его деятельности. Регулирующая функция определяет участие налогов в перераспределительном процессе, при котором налоги стимулируют либо сдерживают темпы экономического развития.

Высокая доля прямых налогов в налоговых доходах федерального бюджета является одним из факторов стабильного, устойчивого развития экономики страны.

Исходные данные:

Таблица 1

 

Структура доходов федерального бюджета в части налоговых доходов

 

Наименование доходов	Прошлый год	Текущий год
Сумма (млн. руб.)	Сумма (млн. руб.)
Налог на прибыль	187 190,00	259 003,30
НДС	1 023 653,80	1 120 751,30
Акцизы	115 972,60	84 805,70
Лицензионные и регистрационные сборы	1 250,70	655,20
Налог на операции с ценными бумагами	824,00	-
Платежи за пользование природными ресурсами	419 175,20	483 035,60

Продолжение табл. 1

Таможенные пошлины	841 170,40	898 482,80
Государственная пошлина	3 370,80	18 555,90
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний	2 582,20	-
Налог на реализацию ГСМ (задолженность за прошлые периоды)	16 489,30	-
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	438 210,00	266 500,00
Прочие налоги и сборы	1 299,90	19 945,80
Итого	3 051 188,9	3 151 745,60

Задание. Используя данные, приведенные в таблице 1, определить и изобразить графически долю отдельных налогов и сборов в общей сумме налоговых доходов (налоговую составляющую федерального бюджета), а также произвести расчет отклонений в абсолютном и относительном выражении.

На основе проведенного анализа сделать вывод о преобладании налогов (прямых или косвенных) в налоговых доходах федерального бюджета.

Задание 1.2. Классификация налогов и сборов

Методические указания

В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы: 1) федеральные; 2) налоги и сборы субъектов РФ; 3) местные. В части первой Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов, включающий в себя 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налогов и сборов.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время статьей 13 НК РФ установлено девять федеральных налогов.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов Федерации, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов.

Органами субъектов Федерации определяются и устанавливаются следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки (в пределах установленных НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога;

- формы отчетности по конкретному региональному налогу;

- дополнительные налоговые льготы и основания для их применения.

Статьей 14 НК РФ установлено три региональных налога.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Статьей 15 НК РФ установлено два местных налога.

Наряду с рассмотренной выше системой налогов и сборов Налоговый кодекс РФ предусматривает применение специальных налоговых режимов.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в соответствующем порядке.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

-

система налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

По характеру изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги находятся в прямой зависимости от величины доходов и размера имущества. Высокая доля прямых налогов свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики.

Косвенные налоги включаются в цену продукции (работ, услуг) и, соответственно, переносятся на потребителя.

По характеру использования налоги делятся на общиеи специальные. Общие налоги,поступая в бюджет государства (субъекта Федерации), обезличиваются и используются для общегосударственных целей.

Специальные налоги и сборы имеют строго целевое назначение и формируют, в частности, внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования).

 

Исходные данные:

· статьи 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ;

· признаки классификации налогов и сборов;

· рис. 1 «Схема классификации налогов и сборов».

Задание. Используя положения Налогового кодекса Российской Федерации, классифицировать по соответствующим признакам налоги и сборы, действующие в Российской Федерации.

 

1.3. Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства

 

Методические указания

Контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей осуществляется налоговыми органами. Наиболее распространенной формой налогового контроля является налоговая проверка, которая может быть камеральной либо выездной.

 

По материалам проверки руководителем (его заместителем) налогового органа должно быть принято одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;

-

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п.2 ст. 101 НК РФ).

По решению о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику должно быть направлено требование об

уплате недоимки по налогам и пени.

Отдельные виды налоговых нарушений с указанием ответственности за их совершение приведены в таблице 2.

 

Таблица 2

Ответственность за нарушение налогового законодательства

№	Виды налоговых нарушений	Санкции	Статья НК РФ
1.	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения	5 тыс. руб.	116 НК РФ
2.	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней	10 тыс. руб.	116 НК РФ
3.	Уклонение от постановки на учет в налоговом органе	10% полученных за этот период доходов, но не менее 20 тыс. руб.	117 НК РФ
4.	Осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в течение более трех месяцев (уклонение от постановки)	20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней	117 НК РФ
5.	Нарушение срока представления информации об открытии счета в банке, если это не повлекло неуплату налогов	5 тыс. руб.	118 НК РФ

Продолжение табл. 2

6.	Непредставление в установленный срок налоговых деклараций:
- при нарушении срока до 180 дней	5% суммы налога, подлежа­щего уплате по этой декларации за каждый просрочен­ный месяц (но не более 30% ука­занной суммы и не менее 100 руб.)	119 НК РФ
- при нарушении срока представления декларации более 180 дней	30% суммы налога, подлежащего уплате, и 10% суммы налога за каждый полный месяц, начиная со 181 дня	119 НК РФ
7.	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета; систематическое несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и активов):
- совершенное в течение одного налогового периода	5 тыс. руб.	120 НК РФ
- совершенное в течение более одного налогового периода	15 тыс. руб.	120 НК РФ
- повлекшее занижение дохода	10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.	120 НК РФ

Окончание табл. 2

9.	Неуплата или не полная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов:
- выявленные налоговым органом при выездной проверке	Штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога	122 НК РФ
- совершенные умышлено	Штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога	122 НК РФ
10.	Непредоставление в срок налогоплатель­щиком документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законода­тельством	50 руб. за каж­дый непредоставлен-ный до­кумент	126 НК РФ

 

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм

налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходные данные:

При проведении выездной налоговой проверки выявлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за прошлый год, а также неправомерное применение налоговых вычетов по НДС за март, август, декабрь прошлого года, в результате которого налог на добавленную стоимость к взносу в бюджет в указанных налоговых периодах оказался занижен.

По материалам проверки доначислены к взносу в бюджет:

- налог на прибыль за прошлый год в сумме 260000 рублей;

- налог на добавленную стоимость по налоговым периодам прошлого года:

за март в сумме 28 тыс. рублей;

за август в сумме 94 тыс. рублей;

за декабрь в сумме 36 тыс. рублей.

 

Налоговым кодексом установлены следующие сроки уплаты налогов:

· Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 287 НК РФ);

·

Уплата налога на добавленную стоимость

производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст. 163 НК РФ).

 

В соответствии с полученным требованием организацией погашена недоимка по налогам и пени, а также произведена уплата штрафа за неполную уплату сумм налогов по статье 122 НК РФ путем перечисления денежных средств по платежным поручениям 25 сентября 2006 года.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 15 июня 2004 года - 13 процентов годовых;

с 26 декабря 2005 года – 12 процентов годовых;

с 26 июня 2006 года - 11,5 процентов годовых.

Задание. Используя материалы, приведенные в методических указаниях, исходные данные, определить сумму штрафных санкций и пени за несвоевременную уплату налогов.

Расчет пени за просрочку налогов привести в таблице 3.

Таблица 3

 

Расчет пени за просрочку налогов и сборов

Сумма налога, причи­таю­щаяся к уплате, руб.	Срок пла­тежа (на­лога или сбора)	Пе­риод для рас­чета пени, дни	Число кален­дар­ных дней в пе­риоде	Ставка ре­фи­нанси­рова­ния, %	Ставка пени (1/300 ставки рефи­нанси­рования), %	Сумма пени за ка­лен­дар­ный день, руб. ис­ходя из ставки ре­фи­нанси­рова­ния	Сумма пени за пе­риод, руб.
							8=(7х4)
ИТОГО