Розкриття інформації про витрати у Примітках до фінансової звітності

У Примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:

1. Склад і суму витрат, відображених у статтях “Інші операційні витрати” та “Інші витрати” Звіту про фінансові результати.

3. Склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією.

4. Склад і суму витрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).

Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку

Для обліку витрат застосовуються Журнали 5 і 5А. Ті підприємства, які не використовують рахунки класу 8, облік витрат ведуть у Журналі 5. Відображення операцій з використанням рахунків класів 8 та 9 здійснюється у Журналі 5А.

В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи:

· І (з кредиту рахунків 90, 91, 92, 93, 94,95, 96, 97, 98,99 в дебет рахунків),

· ІІ “Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати”,

· IV “Аналітичні дані до рахунку 28 “Товари”.

Розділ І Журналів 5 і 5А заповнюється після складання розділів ІІ і ІІІ цих журналів.

Для складання Журналів 5 і 5А використовуються дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, інших журналів. У розділах ІІІ і ІІІА Журналів 5 і 5А графи 3 і 4 призначені для відображення облікової вартості і суми транспортно-заготівельних витрат виробничих запасів, що вибули у звітному місяці.

 

Таблиця 12.6 Типові проблеми відображення в обліку та звітності доходів та витрат

№ з/п	Типові проблеми	Рекомендації
1. Порушення вимог ПБО 16 “Витрати” щодо складу витрат, які відносяться до собівартості продукції
1.1	Витрати, що обліковуються на рахунку 92 “Адміністративні витрати” розподіляються в дебет рахунку 23 “Виробництво”. Порушуються: 1) вимоги пп. 12 – 15 П(С)БО 16 “Витрати” щодо складу витрат, які можуть включатись до собівартості продукції (робіт, послу); 2) Інструкція до застосування Плану рахунків, згідно з якою рахунок 92 “Адміністративні витрати” може закриватись тільки на рахунок 79 “Фінансові результати”	Витрати, що відносяться до адміністративних, регламентуються п. 18 П(С)БО 16 “Витрати”. Облік таких витрат ведеться за рахунком 92 “Адміністративні витрати” із подальшим списанням в кінці місяця, або в кінці року таким бухгалтерським записом: Дебет 791 Кредит 92
1.2	Рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” в повній сумі списується в дебет рахунку 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”. Порушуються: 1) вимоги пп. 15 – 16 П(С)БО 16 “Витрати”, згідно з якими загальновиробничі витрати повинні включатись до складу витрат, що відносяться до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); 2) Інструкція до застосування Плану рахунків	Відповідно до п.16 П(С)БО 16 та Інструкції до застосування Плану рахунків загальновиробничі витрати повинні списуватись щомісячно за відповідним розподілом на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації. Лише постійні нерозподілені загальновиробничі витрати відносяться в дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”
1.3	При розподілі загальновиробничих витрат не використовується база розподілу за нормальної потужності. Постійні загальновиробничі витрати в повній сумі (без відповідних розрахунків) списуються в дебет рахунку 23. Порушуються: вимоги п.16 П(С)БО 16 “Витрати”	На початку року підприємству потрібно розрахувати та затвердити планову норму розподілу постійних загальновиробничих витрат на одиницю обраної бази розподілу. Ця норма використовується щомісячно при здійснені розподілу фактичних постійних загальновиробничих витрат. Якщо фактичні витрати будуть менші розрахункових розподілених, то в цьому випадку вся сума загальновиробничих витрат розподіляється в дебет рахунку 23 “Незавершене виробництво”
1.4	Вся сума нарахованої амортизації основних засобів (не тільки виробничого призначення) включається до виробничої собівартості готової продукції. Порушуються: вимоги пп. 14 та 15 П(С)БО 16 “Витрати”	Витрати на амортизацію основних засобів мають відображатись на відповідних рахунках витрат, залежно від функціонального призначення основних засобів: Дебет 23 – прямі витрати на амортизацію Дебет 91 – витрати на амортизацію основних засобів загальновиробничого призначення Дебет 92 – витрати на амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення Дебет 93 – витрати на амортизацію основних засобів, що використовуються для збуту продукції Дебет 94 - витрати на амортизацію основних засобів соціально-культурного призначення
1.5	Відсотки за користування кредитами включаються до собівартості продукції. Порушуються: вимоги п. 27 П(С)БО 16 “Витрати”	Відповідно до П(С)БО 16 відсотки за користування кредитами відносяться до складу фінансових витрат. Нарахування відсотків відображається таким бухгалтерським записом: Дебет 951 Кредит 684
	Некоректне застосування Плану рахунків для відображення витрат
2.1	Собівартість реалізованих готової продукції, товарів, робіт та послуг відображається за дебетом рахунку 70 “Доходи від реалізації” Порушуються: вимоги Інструкції до застосування Плану рахунків	Собівартість реалізованих готової продукції, товарів, робіт та послуг згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків відображається за дебетом відповідного субрахунку рахунку 90 “Собівартість реалізації” Дебет 90 Кредит 26, 28, 23
2.2	Собівартість реалізованих запасів відображається за дебетом рахунку 712, а необоротних активів за дебетом рахунку 742 Порушуються: вимоги Інструкції до застосування Плану рахунків	Відповідно до Інструкції до застосування Плану рахунків: собівартість реалізованих запасів відображається таким бухгалтерським записом: Дебет 943 Кредит 20 собівартість реалізованих необоротних активів відображається таким бухгалтерським записом: Дебет 972 Кредит 10, 11

Продовження табл. 12.6

№ з/п	Типові проблеми	Рекомендації
2.3	За дебетом рахунку 949 відображаються витрати на утримання легкового автотранспорту загальногосподарського призначення. Порушуються: 1) вимоги П(С)БО 16 щодо складу витрат, які відносяться до інших операційних; 2) Інструкція до застосування Плану рахунків	Витрати на утримання легкового автотранспорту загальногосподарського призначення відображаються за дебетом рахунку 92 “Адміністративні витрати”. Рекомендуємо рахунок 92 вести в розрізі таких субрахунків: 92.1 “Адміністративні витрати” 92.2 “Адміністративні витрати, що не входять до складу валових”. Інформацію в цілому по рахунку 92 використовувати для складання Звіту про фінансові результати. Інформацію по рахунку 92.2 використовувати для заповнення податкової декларації
2.4	На рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” відображаються транспортно-заготівельні витрати, які в подальшому розподіляються в дебет рахунків: 23 “Незавершене виробництво” 79 “Фінансові результати” Порушуються: 1) вимоги п.9 П(С)БО 9 щодо складу витрат, які відносяться до собівартості придбаних запасів; 2) Інструкція до застосування Плану рахунків	Відповідно до п.9 П(С)БО 9 транспортно-заготівельні витрати включаються до собівартості придбаних запасів або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів. Підприємству потрібно обрати один з цих підходів та послідовно застосовувати на практиці
	Невизнання витрат
3.1	Списання нестач запасів здійснюється такими бухгалтерськими записами: Дебет 375 Кредит 20, 28, інші Порушуються: вимоги П(С)БО 16 щодо складу витрат, що відносяться до інших операційних	Відповідно до п. 20 П(С)БО 16 суми нестач і втрат цінностей відносяться до інших операційних витрат. Така операція відображається бухгалтерським записом: Дебет 947 Кредит 20, 28, інші – на суму виявленої нестачі Дебет 375 Кредит 716 – на суму відшкодування з винуватої особи

 

Продовження табл. 12.6

№ з/п	Типові проблеми	Рекомендації
	Некоректне використання рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”
4.1	За дебетом рахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному році” відображаються такі види витрат: - суми економічних санкцій; - витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення; - інші витрати, що не включаються до складу валових згідно з податковим законодавством. Порушуються: 1) вимоги П(С)БО 16 “Витрати”, в якому наведений склад витрат, які відображаються за рахунками 9 класу та показуються у Звіті про фінансові результати; 2) Інструкція до застосування Плану рахунків	Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків на субрахунку 443 відображаються: - розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), - виплати за облігаціями, - відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному році. Суми економічних санкцій відображаються за дебетом рахунку 948 з подальшим відображенням у рядку 090 Звіту про фінансові результати. Витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення відображаються за дебетом рахунку 949 з подальшим відображенням у рядку 090 Звіту про фінансові результати. Всі інші витрати, що відповідають визначенню витрат, відображаються на відповідних рахунках 9 класу та у відповідних рядках Звіту про фінансові результати
	Порушення вимог П(С)БО 15 “Доход” щодо визнання доходів
5.1	При відображенні операцій, пов’язаних з цільовим фінансуванням, дохід не визнається. Підприємства здійснюють такі бухгалтерські записи: Дебет 48 Кредит 66 – нарахування сум, що підлягають виплаті працівникам за рахунок коштів цільового фінансування; Дебет 31 Кредит 48 – отримання коштів цільового фінансування. Порушуються вимоги п.19 П(С)БО 15 “Дохід”, відповідно до якого цільове фінансування має визнаватись доходом того періоду, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов’язана з таким фінансуванням	Традиційна схема бухгалтерських записів, що використовувалась підприємствами для обліку операцій, пов’язаних з цільовим фінансуванням до переходу на новий План рахунків, на даний час не дозволяє забезпечувати дотримання вимог П(С)БО 15 “Дохід “ Рекомендовані бухгалтерські записи наведені в розділі “Облік доходів та витрат” даного Посібника

Продовження табл. 12.6

№ з/п	Типові проблеми	Рекомендації
	Інші приклади некоректного ведення бухгалтерського обліку
6.1	Деякі види доходів та витрат відображаються безпосередньо в кореспонденції з рахунком 79 “Фінансові результати”. Наприклад, отримані від банку відсотки, нараховані на залишок грошових коштів на поточному рахунку, відображаються бухгалтерським записом: Дебет 311 Кредит 79 Порушується: Інструкція до застосування Плану рахунків	Відповідно до Інструкції до застосування Плану рахунків, рахунок 79 призначено для узагальнення інформації про фінансові результати підприємства, які визначаються при закритті рахунків 7 та 9 класів на рахунок 79. Підприємства мають відображати: - доходи – на рахунках 7 класу, крім рахунку 79, який за суттю та призначенням є результуючим рахунком; - витрати – на рахунках 8 та 9 класів. Отримані від банку відсотки, нараховані на залишок грошових коштів на поточному рахунку, відображаються бухгалтерським записом: Дебет 311 Кредит 719
6.2	Передплата періодичних видань у повній сумі відноситься на витрати того періоду, в якому відбулось перерахування коштів Дебет 92 Кредит 311 Порушується: принцип нарахування та відповідності доходів та витрат	Передплата періодичних видань відображається таким чином: Дебет 39 Кредит 311 – перерахування грошових коштів Дебет 92 Кредит 39 – щомісячне списання 1/12 перерахованої суми