Облік інших операційних доходів та витрат

Для обліку інших операційних доходів та витрат використовуються такі рахунки:

Рахунок 71 “Інший операційний дохід”;

Рахунок 94 “Інші витрати операційної діяльності”.

На цих рахунках узагальнюється інформація про доходи та витрати від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та витрат, що відображаються на рахунках 90 “Собівартість реалізації”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”.

До складу інших операційних доходів відносяться:

· дохід від реалізації іноземної валюти;

· дохід від реалізації виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів;

· дохід від операційної оренди, якщо така діяльність не є метою створення підприємства;

· дохід від операційної курсової різниці, що виникає за активами та зобов’язаннями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства;

· одержані штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення, а також суми відшкодування зазнаних збитків;

· відшкодування раніше списаних активів;

· дохід від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу;

· одержані гранти та субсидії;

· доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.

До інших операційних витрат включаються:

· витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи;

· собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;

· собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов’язаних з їх реалізацією;

· сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

· втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);

· втрати від знецінення запасів;

· нестачі й втрати від псування цінностей;

· визнані штрафи, пеня, неустойка;

· витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;

· інші витрати операційної діяльності.

 

Таблиця 11.19 Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
Продаж іноземної валюти
1.Зарахування гривень на поточний рахунок підприємства від продажу іноземної валюти	311 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”	5 300
2.Комісійна винагорода банку	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”
3.Собівартість реалізованої іноземної валюти	942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	5 000
4.Включення комісійної винагороди банку до собівартості реалізованої іноземної валюти	942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”
Реалізація виробничих запасів
5. Дохід від реалізації виробничих запасів	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”

 

Продовження табл. 11.19

6. ПДВ	712 “Дохід від реалізації інших необоротних активів“	641 “Розрахунки за податками”
7. Списання собівартості реалізованих виробничих запасів	943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”	201 “Сировини та матеріали”
Витрати по сумнівних боргах
8. Списання сумнівних боргів по дебіторській заборгованості, не пов'язаної з реалізацією продукції	944 “Сумнівні та безнадійні борги”	377 “Розрахунки з різними дебіторами”
9. Формування резерву сумнівних боргів по дебіторській заборгованості за товари (роботи, послуги)	944 “Сумнівні та безнадійні борги”	38 “Резерв сумнівних боргів”
Доходи від операційної оренди
10. Належить плата по операційній оренді приміщення	377 “Розрахунки з різними дебіторами”	713 “Дохід від операційної оренди активів”
Курсові різниці
11. Відображені втрати від операційних курсових різниць по дебіторській заборгованості за товари	945 “Втрати від операційних курсових різниць”	362 “Розрахунки з іноземними покупцями”
12. Відображені доходи від операційних курсових різниць по кредиторській заборгованості з постачальниками за товари	632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”	714 “Дохід від операційної курсової різниці”
Втрати від уцінки, нестач та втрат запасів
13. Списання суми уцінки запасів до чистої вартості реалізації	946 “Втрати від знецінення запасів”	20 “Виробничі запаси”

Продовження табл. 11.19

14. Списання нестачі товарів	947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”	28 “Товари”	1 000
15. Сума нестачі, що підлягає відшкодуванню винуватими особами	375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”	716 “Відшкодування раніше списаних активів”	1 000
Штрафи, пені, неустойки визнані (отримані)
16. Одержано пеню за невиконання умов договору	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”
17. Нарахована пеня по податку на прибуток	948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”	641 “Розрахунки за податками й платежами”
Інші операційні доходи та витрати
18. Списання кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками в кінці строку позовної давності	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”
19. Визнано дохід в сумі отриманого цільового фінансування після виконання умов фінансування	48 “Цільове фінансування та цільові надходження”	718 “Одержані гранти та субсидії”
20. Визнано дохід в сумі надлишків товарів, виявлених при інвентаризації	28 “Товари”	719 “Інші доходи від операційної діяльності”
21. Видана матеріальна допомога працівникам	949 “Інші витрати операційної діяльності”	301 “Каса в національній валюті”