Финансовая отчетность: понятие и пользователи, принципы построения

Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе документально обоснованных показателей финансового учета с целью предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия управленческих решений, используя объективную информацию о финансовом положении предприятия.

Финансовая отчетность представляет интерес для следующих категорий пользователей:

· для государства (в лице налоговых служащих, осуществляющих проверку правильности расчетов налогов и составления отчетности в соответствии с заявленной учетной политикой предприятия);

· собственников предприятия, для которых необходимо оценить результативность использования вкладываемых средств;

· руководителей предприятий, желающих привлечь инвесторов или получить кредит в банке для развития предприятия;

· поставщиков и покупателей, определяющих надежность деловых партнерских связей;

· служащих предприятий, интересующихся отчетностью с точки зрения оценки перспектив работы на данном предприятии;

· кредиторов, инвесторов, страховых компаний, которым финансовая отчетность компании поможет профессионально оценить эффективность предстоящих сделок с предприятием
и др.

Финансовая отчетность имеет международное происхождение: впервые описал бухгалтерский учет по системе двойной записи францисканский монах Л.Пачолли. С расширением торговых отношений стран вслед за бизнесом бухгалтерский учет переместился в Голландию, Англию, затем в США.

Показатели финансовой отчетности должны формироваться в соответствии со следующими принципами:

· принцип двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция регистрируется в равной сумме как минимум в дебете одного и кредите другого счета;

· принцип периодичности, определяющий и закрепляющий временные периоды в хозяйственной деятельности предприятия для регулярного составления и предоставления пользователям финансовой отчетности, позволяет четко определить соответствие каждой хозяйственной операция определенному периоду времени;

· принцип денежной оценки обусловливает использование стоимостного измерителя как универсального измерителя хозяйственных операций и статей финансовой отчетности;

· принцип соответствия при регистрации хозяйственных операций и формирования статей финансовой отчетности заключается в том, что при определении и оценке важнейших элементов финансовой отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, прибыли и убытков) следует использовать методы, применение которых обусловлено учетной политикой предприятия.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся:

· выбор способа начисления амортизации основных фондов;

· выбор методов оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ и услуг;

· определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

· порядок отнесения на стоимость реализованной продукции, включающей определенные виды расходов;

· состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;

· состав косвенных (накладных) расходов и способ их распределения.

В условиях рыночной экономики важно, чтобы регистрация расходов предприятия была увязана с отражением доходов, причем в каждом отчетном периоде в учете должны отражаться только те расходы, которые обусловили получение дохода именно в данном периоде. В действующей экономической практике доходы предприятия могут отражаться в соответствии со следующими методами:

· метод начислений предполагает, что доходы предприятия должны быть отражены в учете тогда, когда хозяйственная операция произошла, но денежные средства еще не получены;

· кассовый метод предполагает, что хозяйственные операции, отражающие доход и расход, фиксируются только в момент выплаты денег.

Полезность информации, представленной в финансовой отчетности, раскрывается через ее качества:

· ценность информации для последующего ретроспективного и перспективного финансового анализа;

· значимость информации для последующего обобщения;

· нейтральность информации по отношению к различным группам пользователей;

· сопоставимость отчетности предполагает возможность сопоставления данных о финансовых результатах деятельности различных предприятий или одного и того же предприятия за разные отчетные периоды времени;

· достоверность как исходных, так и результативных финансовых показателей зависит от организации ведения первичного бухгалтерского учета, а также от теоретической обоснованности сводных показателей;

· точность значений исходных и расчетных показателей.

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами:

· сравнимость – информация, предоставленная в отчетности, должна давать возможность ее пользователям анализировать и интерпретировать ее;

· постоянство – учетная политика, использованная для получения результатов, не должна меняться без предупреждения об этом пользователей;

· материальность – важность события определяется степенью его влияния на принятие решений;

· консерватизм – когда не ясно, как оценивать активы, выбирается более низкая оценка;

· полнота – финансовая отчетность должна давать ее пользователю максимум необходимой для него информации;

· эффективность – затраты, связанные с подготовкой информации, должны быть ниже, чем выгоды, полученные от ее использования.

Содержание финансовой отчетности

Финансовая отчетность предприятия – это система показателей, характеризующих условия и финансовые результаты его работы за фиксированный период времени.

Цели финансовой отчетности предприятия:

· предоставить потенциальным инвесторам и кредиторам надежную и правдивую информацию о финансовом положении;

· предоставить существующим инвесторам информацию о движении денежных потоков, экономических ресурсах, капитале и совокупном доходе.

Основными формами финансовой отчетности являются:

· Отчет о прибыли и убытках содержит информацию о деятельности предприятия по созданию прибыли или о средствах, заработанных и истраченных в течение определенного периода;

· Отчет о движении собственного капитала показывает изменения средств, вложенных собственником в фирму, за определенный период времени;

· Баланс отражает финансовое положение предприятия на определенную дату (например, на конец отчетного периода). Баланс показывает предприятие как держателя ресурсов – активов, которые равны источникам – обязательствам и собственному капиталу;

· Отчет о движении денежных средств отражает все денежные поступления предприятия и их использование в течение отчетного периода.

Отчеты 1, 2, 4 показывают состояние дел за определенный период, баланс - на определенную дату. Информация всех четырех отчетов связана между собой.

Балансовая характеристика предприятия. Баланс предприятия характеризует его средства по их составу (активы) и источникам образования (пассивы).

Под финансовым положением понимается наличие экономических ресурсов, принадлежащих предприятию, и противопоставленный им капитал на определенный момент времени, при этом:

Экономические ресурсы = капитал.

У каждого предприятия есть два типа капитала: собственный и привлеченный (кредиторская задолженность), тогда уравнение можно записать в виде:

Экономические ресурсы = привлеченный капитал + капитал.

В терминах бухучета:

Активы = обязательства + капитал

Это уравнение известно как балансовое уравнение, части которого должны быть равны между собой. Обе стороны балансового уравнения представляют собой два разных аспекта одного и того же явления: одна сторона отражает то, чем предприятие владеет, другая отражает источники средств предприятия.

Активы – это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника предприятия, использование которых принесет в будущем прибыль. Активы представлены в виде:

· денежных ценностей – денежных средств и долговых обязательств покупателей (дебиторская задолженность);

· материальных ценностей, таких как товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование;

· нематериальных активов – активов в форме патентов, авторских прав, товарных знаков.

Обязательства предполагают потенциальное уменьшение доходов, так как ранее были получены активы от других юридических лиц. Обязательства включают:

· долги предприятия банковской сфере;

· задолженность кредиторам за товары и услуги, купленные в кредит;

· задолженность по заработной плате рабочим и служащим;

· задолженность по налогам и прочим платежам государству.

Кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками при получении причитающих им сумм в случае банкротства предприятия.

Капитал – заявка владельца на активы предприятия. Балансовое уравнение можно преобразовать таким образом, чтобы определить собственный капитал:

капитал = активы – обязательства

На величину капитала оказывают влияние два вида
операций:

а) вложения или изъятия активов собственником;

б) увеличение или уменьшение капитала по результатам работы предприятия.

Цель составления баланса заключается в следующем:

1. баланс суммирует финансовое положение предприятия;

2. баланс предоставляет информацию о предприятии, позволяющую оценить:

· ликвидность;

· финансовую гибкость (способность предприятия использовать финансовые ресурсы для адаптации к изменениям);

· операционные возможности (способность предприятия поддерживать данный уровень операций, что находит отражение в объеме продукции, реализованных в данном периоде);

· капитал (чистые активы).

 

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы	III. Источники собственных средств
IV. Доходы и расходы
II. Оборотные активы
V. Расчеты

Рис.10.1. Статическое представление баланса

 

Активы предприятия делятся на четыре группы:

· текущие активы (оборотные средства);

· инвестиции;

· основные средства (недвижимость и оборудование);

· нематериальные активы и прочие активы.

Текущие активы – денежные и другие средства, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в течение одного года должны вновь обратиться в наличные деньги.

Инвестиции –ценные бумаги, которые не будут проданы в течение года, векселя, выданные на срок более одного года, средства, накопленные для погашения долгов, покупки зданий и оборудования.

Основные средства – долгосрочные активы (здания, машины, оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость активов амортизируется, т.е. она постепенно в зависимости от сроков службы списывается на финансовые результаты предприятия.

Нематериальные активы – долгосрочные активы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах или привилегиях собственника. Например, патенты, авторские права, торговые марки. Эти активы записываются по цене приобретения, которая в течение ожидаемого периода использования амортизируется.

Пассивы: обязательства и собственный капитал.

Обязательства включают две группы счетов по учету кратко- и долгосрочной задолженности предприятия:

· краткосрочная кредиторская задолженность состоит из обязательств, подлежащих к оплате за время производственного цикла или в течение одного года. Обычно она погашается из текущих активов или путем возникновения новых краткосрочных обязательств. К ней относятся: задолженность кредиторам, задолженность по заработной плате, по налогам, авансы покупателей и т.д.;

· долгосрочная кредиторская задолженность включает долги предприятия, которые подлежат выплате через год и более, например, долгосрочные банковские кредиты, неоплаченные облигации, долгосрочные векселя выданные и др.

Собственный капитал отражает объем прав, интересов собственника предприятия, порядок подсчета которого зависит от формы собственности:

· единоличная собственность – капитал собственника отражается одной суммой;

· товарищество – величина капитала товарищества может быть расписана по его совладельцам;

· корпорация – владельцами являются держатели акций, а акционерный капитал состоит из двух частей: акционерный капитал и нераспределенная прибыль.

Счет «Нераспределенная прибыль» отражает средства акционеров, реинвестированные в деятельность корпорации. Сальдо по этому счету показывает разницу между прибылью корпорации и выплаченными дивидендами за все время существования корпорации.

Отчет о прибыли и убытках

Отчет содержит информацию о результатах деятельности предприятия. В общем случае отчет строится на результатах сравнения четырех основных элементов:

· доходы – приток или другое увеличение активов предприятия или уменьшение его задолженности в результате производства или реализации продукции, услуг или другой деятельности, которая является основной деятельностью;

· расходы – отток или другое использование активов предприятия, а также создание задолженности в результате производства или реализации продукции, услуг или другой деятельности, которая является основной деятельностью;

· прибыли и убытки возникают в результате следующих операций:

1. обменных операций (продажа используемых основных средств);

2. владение ресурсами и обязательствами в период изменения их стоимости (например, обесценение товарных запасов, прибыли или убытков на курсовых разницах);

3. односторонние переводы средств между предприятиями (например, штрафы, потери от пожаров и порчи имущества).

Отчет представляет собой отражение соотношения доходов и расходов в процессе производственно-хозяйственной деятельности в течение определенного периода времени. Он необходим для оценки резервов увеличения собственного капитала и служит в качестве исходной базы расчета налоговых выплат и дивидендов.