Тема 8. Учет капитала и резервов

Цель лекции:

– изучить порядок организации учета капитала и резервов

Ключевые понятия по теме: собственный капитал, заемный капитал, эмиссионный доход

План лекции:

1. Деление на собственный и заемный капитал. Учет уставного капитала

2. Учет неоплаченного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты. Учет эмиссионного дохода

3. Учет резервов организации

4. Нераспределенная прибыль отчетного и прошлого периода.

1.

Существуют три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:

Ø Единоличное владение,

Ø Товарищество,

Ø Акционерное общество или корпорация.

Учет собственного капитала ведется с учетом особенностей этих организационно-правовых форм.

В единоличном владении при регистрации Устава делается запись на величину зарегистрированного Уставного капитала. Например, Федор зарегистрировал Уставный капитал своего предприятия в размере 400000 тенге.

Дебет Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал 400000

Кредит Уставный капитал 400000

 

При оплате Уставного капитала делается проводка:

Дебет Денежные средства или Имущество 400000

Кредит Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал 400000

 

Бухгалтерский учет капитала в простых товариществах очень похож на учет при единоличном владении. Основное отличие заключается в том, что необходимо вести учет по счетам вложения и изъятия капитала каждого из партнеров и распределять между ними прибыли и убытки. В разделе балансового отчета «Капитал партнеров» необходимо отдельно показывать сальдо по каждому счету.

Каждый партнер вкладывает в товарищество материальные и нематериальные активы в соответствии с Учредительным договором. Вносимые активы должны оцениваться по справедливой рыночной стоимости на день передачи активов в товарищество.

Пример. Алишер и Арман решили образовать товарищество с Уставным капиталом в 1000000 тенге. По Учредительному договору Алишер должен внести 60%, а Арман 40% Уставного капитала. В момент регистрации Устава будет сделана следующая запись:

Дебет Задолженность Алишера в Уставный капитал 600000

Дебет Задолженность Армана в Уставный капитал 400000

Кредит Уставный капитал - капитал Алишера 600000

Кредит Уставный капитал - капитал Армана 400000

 

Алишер внес вклад в Уставный капитал денежными средствами в размере 200000 тенге и мебелью на 400000 тенге, а Арман внес оборудование на 400000 тенге.

Дебет Денежные средства 200000

Дебет Мебель 400000

Дебет Оборудование 400000

Кредит Задолженность Алишера в Уставный капитал 600000

Кредит Задолженность Армана в Уставный капитал 400000

 

В соответствии с международными стандартами собственный капитал можно объединять и пополнять в любое время. Предположим, что 1 июля 2010 года Алишер и Арман договорились объединить свои капиталы в товарищество. Алишер внес 280000 тенге в виде денежных средств и мебель на сумму 370000 тенге, Арман внес 400000 тенге в виде денежных средств и различное оборудование на сумму 200000 тенге (хотя он мог его приобрести раньше за другую сумму).

1 июля

Дебет Денежные средства 280000

Дебет Мебель 370000

Кредит Капитал Алишера 650000

 

Дебет Денежные средства 400000

Дебет Оборудование 200000

Кредит Капитал Армана 600000

Прибыли и убытки в товариществе могут распределяться любым способом, указанным в Учредительном договоре. Обычно прибыль товарищества, как правило, делится на три части:

1. Дивиденды в отдельности на капитал каждого партнера

2. Компенсация за услуги, оказанные партнерами (заработная плата партнеров)

3. Дополнительная прибыль от коммерческого риска

Такое деление прибыли позволяет точнее определить, сколько каждый партнер вложил в товарищество.

Существует несколько методов распределения прибыли:

Ø По установленной (фиксированной) пропорции,

Ø По количеству внесенного капитала,

Ø В зависимости от размера заработной платы и процентов от капитала по установленной пропорции.

Метод установленной (фиксированной) пропорции

Если все партнеры делали одинаковые вклады, то они, соответственно, получат и равные доли прибыли. Одинаковые вклады могут иметь различные формы. Например, все партнеры могут внести одинаковый капитал или один может потратить большее время на работу и обладать большими способностями по управлению, а другой может внести больший капитал. Если же партнеры вносят неодинаковые вклады в товарищество, то и распределение будет так же неодинаковым.

Предположим, Алишер и Арман в прошлом году получили прибыль 140000 тенге. По условиям договора товарищества прибыли и убытки распределяются в пропорции 60% и 40% соответственно Алишеру и Арману.

Запись: 30 июня 2011 г.

Дебет Нераспределенная прибыль 140000

Кредит Капитал Алишера (140,000 * 60%) 84000

Кредит Капитал Армана (140,000 * 40%) 56000

Метод удельного веса внесенного капитала

Предположим Алишер и Арман создали товарищество с капиталом 125000 тенге. При этом Алишер внёс 65000 тенге, Арман 60000 тенге

Если капитал, вложенный в деятельность товарищества, дает наибольшую часть прибыли, тогда прибыль и убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Есть два приема:

1. на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из партнеров

(не учитывает изъятия и дополнительные вклады):

30 июня 2010 года

Дебет Нераспределенная прибыль 140000

Кредит Капитал Алишера (140000 * 65/125) 72800

Кредит Капитал Армана (140000 * 60/125) 67200

 

2. на основе использования среднегодового сальдо по этим счетам:

Если партнеры считают, что доли капитала будут значительно меняться в течение года, то они могут распределять прибыли и убытки на основе средневзвешенной доли капитала каждого партнера.

Итак, 1 ноября 2009 г. Арман изъял 10000 тенге, а 1 января 2010 года Алишер изъял 10000 тенге. Кроме этого, 1 февраля 2010 года Арман вложил дополнительно 8000 тенге Расчет среднего капитала за год:

 

Партнер	Период (месяц, год)	Капитал	Количество месяцев	Капитал * месяцев	Средний капитал
Алишер	07.09. -12.09 01.10-06.10		6/12	330000/720000
Арман	07.09-10.09 11.09-01.10 02.10-06.10		5/12	290000/680000
Итого в среднем

 

Процентное соотношение в капитале:

Алишер = 60000 / 116,667 = 51,4% Арман = 56667 / 116,667 = 48,6%

Бухгалтерская запись по распределению прибыли: 30 июня 2010 г.

Дебет Нераспределенная прибыль 140000

Кредит Капитал Алишера (140000 * 0.514) 71960

Кредит Капитал Армана 68040

Роспуск товарищества происходит в случае, когда имеют место изменения в первоначальном его составе.

Признание нового партнера влечет за собой роспуск товарищества, так как организуется новая ассоциация. Роспуск прежнего и создание нового товарищества могут осуществляться только с согласия всех прежних членов. Лицо может быть принято в товарищество двумя способами:

1) путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних партнеров,

2) путем вложения капитала в товарищество.

Покупка доли капитала партнера

Партнер Алишер решил продать Надиру часть своей доли в размере 70000 тенге за 100000 тенге, Арман согласен с этим. Бухгалтерская запись будет следующей:

31 августа

Дебет Капитал Алишера 70000

Кредит Капитал Надира 70000

Вложение капитала в товарищество

Партнеры Алишер и Арман согласны принять Надира на условиях, что он внесет 75000 тенге.

31 aвгуста

Дебет Денежные средства 75000

Кредит Капитал Надира 75000

Премия прежним партнерам

Иногда, прежние партнеры, принимая нового партнера и определяя его долю, могут получать премии от вступающего вклада.

Допустим, лицо желает внести 100000 тенге, а его доля в капитале будет составлять 80000 тенге. Излишек в 20000 тенге будет вознаграждением для прежних партнеров. Если метод распределения вознаграждения не определен в договоре, то премия распределяется так же, как и прибыли и убытки.

Предположим, что Алишер и Арман проработали в товариществе несколько лет и имеют следующие величины их капиталов:

Партнер Капитал Доля

Алишер 160000 55%

Арман 140000 45%

Итого 300000 100%

 

Надир хочет присоединиться к данному товариществу и предлагает вложить 1 декабря 100,000 тенге за одну пятую долю получаемой прибыли, Алишер и Арман согласны.

Расчет вознаграждения первоначальным партнерам:

Капитал первоначальных партнеров 300000

Вложения Надира 100000

Капитал нового товарищества 400000

 

Вознаграждение первоначальным партнерам:

Вложение Надира 100000

Минус: доля капитала Надира (400000 * 1/5) 80000 20000

 

Распределение премии:

Алишер (20000 * 55%) 11000

Арман (20000 * 45%) 9000 20000

 

При регистрации факта вложения Надиром в товарищество 100000 тенге, будет сделана запись:

1 декабря

Дебет Денежные средства 100000

Кредит Капитал Алишера 11000

Кредит Капитал Армана 9000

Кредит Капитал Надира 80000

Вознаграждение новому партнеру

По ряду причин товарищество может быть заинтересовано в новом партнере, и прежние партнеры согласны передать часть капитала в качестве вознаграждения новому своего партнеру. Предположим, Алишер и Арман решили пригласить Надира. Надир согласен вложить 60000 тенге и желает иметь 25% в капитале товарищества. Расчет вознаграждения Надиру:

Капитал Алишера 160000

Капитал Армана 140000

Вложения Надира 60000

Капитал нового товарищества 360000

Вознаграждение Надиру:

Доля капитала Надира (360000 * 25%) 90,000 ­

Вложение Надира 60000 30000

Распределение премии:

Алишер (30000 * 55%) 16500

Арман (30000 * 45%) 13500 30000

 

При регистрации факта вложения в товарищество 60000 тенге Надиром будет сделана запись:

1 декабря

Дебет Денежные средства 60000

Дебет Капитал Алишера 16500

Дебет Капитал Армана 13500

Кредит Капитал Надира 90000

Ликвидация товарищества - это процесс прекращения хозяйственной деятельности предприятия, который подразумевает продажу части его активов, достаточной для погашения обязательств, и распределение оставшихся активов среди партнеров. В отличие от перерегистрации, при ликвидации хозяйственная деятельность товарищества прекращается полностью. Учетный цикл завершается, определяется прибыль или убыток, который распределяется среди партнеров в соответствии с договором. В различных случаях ликвидация товарищества может привести к различным финансовым результатам:

1. продажа активов с прибылью,

2. продажа активов в убыток, но при этом убыток покрывается капиталом партнеров (пропорционально долям в капитале),

3. продажа активов в убыток, и при этом капитала партнеров недостаточно для покрытия этих убытков (соответствующую часть убытков партнер покрывает за счет своих личных средств).

Главное отличие бухгалтерского учета в акционерных обществах от учета в единоличных хозяйствах и товариществах заключается в учете капитала. В балансе корпорации капитал собственников отражается в разделе «Акционерный капитал», который имеет следующие статьи:

Собственный капитал акционеров

Внесенный (акционерный) капитал

Привилегированные акции - номин. стоимость 500 тенге,

1 000 шт. разрешенных к выпуску

и выпущенных акций 500000

Обыкновенные акции - номинальная стоимость 50 тенге,

разрешено к выпуску 30 000 акций, выпущено 1000000

и находятся в обращении 20 000 акций

Капитал, внесенный сверх номинала 500000

Итого внесенного капитала 2000000

Нераспределенная (реинвестированная) прибыль 600000

Всего собственного капитала акционеров 2600000

Корпорации продают свои акции в целях увеличения собственного капитала. Корпорацuя (corporatioп) - законное независимое юридическое лицо, обладающее юридическими правами, привилегиями и обязательствами, которые отличаются от прав, привилегий и обязательств владельцев корпорации. В акционерной компании собственный капитал называется акционерным капиталом. Три следующие категории, обычно, составляют часть акционерного капитала:

1. Акционерный капитал;

2. Добавленный (дополнительно оплаченный) капитал;

3. Нераспределенная прибыль

Акционерный капитал и добавленный капитал (эмиссионный доход) - минимальное количество, которое должно отражаться как вложенный капитал, равный, как правило, номинальной или объявленной стоимости выпущенных акций и все суммы, уплаченные сверх номинальной стоимости акций. Внесенный капитал (сопtribиtеd capital) представляет собой первоначальные инвестиции акционеров в корпорацию.

Акция (share) - это ценная бумага, удостоверяющая право владения. Номuнальная стоимость (nominal and par value) - номинальная стоимость одной акции, указанная на ценной бумаге, которая должна быть отражена на счетах акционерного капитала и которая используется для определения уставного капитала. Взамен акций покупателю может быть выдан сертuфикат (share certificate), где указывается количество акций, приобретенных акционером. Многие корпорации выпускают два вида акций: простые акции и привилегированные акции.

Простые, илu обыкновенные акции (ordinary shares) представляют собой остаточный капитал компании. Это означает, что требования всех других кредиторов и владельцев привилегированных акций считаются выше, чем требования владельцев простых акций. Простые акции - это, как правило, единственный вид акций, который наделен правом голоса. Это означает, что владельцы простых (обыкновенных) акций имеют право избирать членов совета директоров, а также имеют право на периодическое получение дивидендов, объявляемых советом директоров.

Прuвuлегuрованные акции (preference shares) имеют преимущество перед обыкновенными акциями по одной или более позициям. Например, владельцы привилегированных акций могут получать дивиденды ранее, чем владельцы обыкновенных акций, и обычно по фиксированной ставке. Норма дивидендов на привилегированные акции может быть объявлена как проценты.

Например, 6 %-ные привилегированные акции номинальной стоимостью в 10000 тенге - это привилегированные акции, по которым выплачиваются годовые дивиденды в размере 600 тенге. (6% от 100 тенге). Владельцы привилегированных акций имеют преимущественное право на активы корпорации в случае ее ликвидации.

Погашаемые nрuвилeгuрованные акции (redeemable preference shares) - привилегированные акции, которые могут быть выкуплены и изъяты из обращения по выбору эмитента.

Конвертируемые (обратимые) nрuвилегuрованные акции (сопvеrtible preference shares) - это такие привилегированные акции, которые могут быть обменены на обыкновенные акции по выбору акционера.

Кумулятuвные акции (cumulative preference shares) - привилегированные акции, по которым невыплаченные дивиденды аккумулируются (накапливаются), и которые должны быть погашены в любой определенный год до выплаты дивидендов владельцам обыкновенных акций.

Дивиденды (dividends) - распределение среди акционеров активов корпорации, обычно, в виде денежных средств.

Просроченные дивиденды (dividends in arrears) - накопленные невыплаченные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям, оставшиеся от предыдущих лет.

Собственные выкупленные акции (treasury stock) - это акции корпорации, которые она приобрела на свободном рынке. Собственные выкупленные акции отражаются в бухгалтерском балансе как контрсчет к капиталу.

Корпорация, может производить различные операции, которые будут влиять на раздел «Собственный капитал» в балансовом отчете. Эти операции включают:

Ø Выпуск ценных бумаг

Ø Объявление и выплата дивидендов

Ø Покупка и продажа собственных выкупленных акций.

Единицей собственности в акционерном обществе является акция держатель акций получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций данного акционера.

Разрешенuе на выпуск акций

В уставе акционерного общества указано максимальное количество акций, разрешенных к выпуску. Обычно, акционерные общества получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент их создания. Это позволяет предприятию, в дальнейшем, выпустить еще акции, привлекая дополнительный капитал.

Выпущенные и циркулирующие акции

Выпущенными называются проданные или реализованные другим способом акции. Например, акционерному обществу разрешено выпустить 500000 акций, но при его открытии было реализовано только 300000 акций. Эти 300,000 и представляют собой выпущенные акции. Держателям их принадлежит 100% имущества акционерного общества. Оставшиеся 200000 акций являются невыпущенными. Они не дают никаких прав и привилегий.

Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена предприятием-эмитентом или возвращена ему акционером. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся во владении предприятия, называются выкупленными (изъятыми).

Обыкновенные (простые) и привилегированные акции

Предприятие может выпускать два вида акций - обыкновенные и привилегированные. Если выпускается только один вид акций, они будут обыкновенными. Их совокупность называют остаточным капиталом корпорации. Это значит, что в случае ликвидации компании все кредиторы и держатели привилегированных акций удовлетворяют свои претензии на имущество корпорации, и только потом рассматриваются требования держателей обыкновенных акций.

Привилегированные акции имеют некоторые преимущества перед обыкновенными, по крайней мере, одно из следующих: предпочтение при уплате дивидендов, предпочтение при распределении средств ликвидируемой корпорации, обратимость или необратимость, опцион. Привилегированные акции, в отличие от простых, обычно не дают права голоса.

Отражение зарегистрированной величины уставного капитала

При получении компанией разрешения на выпуск акций, обычно в счетах главной книги не делаются никакие записи. Но если необходимо отразить формально полученное разрешение, то можно использовать следующие отдельные счета:

 

Дебет Невыпущенные привилегированные или обыкновенные акции

Кредит Разрешенные к выпуску привилегированные или обыкновенные акции

Выпуск акций по номинальной стоимости, как правило, затруднений не вызывает. По дебету отражаются полученные денежные средства, и кредитуется счет акционерного капитала (обыкновенные или привилегированные акции). Если акции продаются по подписке, используется специальный счет Подписка к получению.

Дебет Подписка к получению

Кредит Обыкновенные акции по подписке

 

По мере поступления денежных средств счет Подписка к получению закрывается, и после получения последнего платежа будет произведен выпуск акций.

 

Дебет Денежные средства

Кредит Подписка к получению

Дебет Обыкновенные акции по подписке

Кредит Обыкновенные акции

2.

Выпуск акций сверх номинальной стоимости

Если перспективы и потенциал предприятия считаются положительными, то руководство может изъявить желание осуществить выпуск дополнительных акций, с надбавкой. Это возможно в случае с котирующейся компанией, рыночная цена акций которой в данный момент превышает номинальную стоимость. Представим, что 1000 простых акций предприятия «Жулдыз» были проданы 1 марта, по 120 тенге за акцию, в то время как номинал акций составлял 100 тенге:

1 марта

Дебет Денежные средства (120 тенге * 1000) 120000

Кредит Неоплаченный капитал (1000 * 100 тенге) 100000

Кредит Дополнительный оплаченный капитал 20000

 

Последняя сумма является частью авансированного (вложенного) капитала. Счет дополнительного оплаченного капитала не подлежит распределению акционерам в виде дивидендов. Другими словами, после того как денежный эквивалент эмиссионного дохода получен, он остается в компании.

Выпуск акций под неденежные виды активов

Очень часто, помимо денег, выпускаются акции под имущество или услуги. В этом случае возникает проблема: как отразить такой вклад в денежной оценке. Согласно МСФО, в этом случае операция отражается либо по рыночной стоимости актива, либо по рыночной стоимости акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно оценено. Например, при образовании предприятия «Жулдыз», совет директоров согласился истратить 100 акций на оплату услуг, оказанных предприятию. На момент выпуска акций их рыночная цена не была определена. Однако, согласно аналогичным заказам, за оказанные услуги по организации компании было оплачено 1,5000 тенге. Поэтому бухгалтерская запись будет следующая:

1 января

Дебет Организационные расходы 15000

Кредит Неоплаченный капитал (100 * 100 тенге) 10000

Кредит Дополнительный оплаченный капитал 5000

 

Предположим далее, что предприятие, два года спустя, обменяло 1,000 акций на участок земли. В момент обмена акция на рынке стоила 160 тенге, а ситуация с ценами на землю определить было нельзя. Тогда запись будет следующей:

20 февраля

Дебет Земля (1000 * 160 тенге) 160000

Кредит Неоплаченный капитал (1000 * 100 тенге) 100000

Кредит Дополнительный оплаченный капитал 60000

Опцион. План оnционов на nокуnку акций (share option plan) представляет соглашение между администрацией акционерного общества и ее служащими о распространении акций среди служащих на определенных льготных условиях, обычно по ценам близким к рыночным на день продажи. Например, предприятие 1 июля 20106 года премировала высший управленческий аппарат правом приобрести в течение года 50000 простых акций номиналом 100 тенге по рыночной цене на эту дату – 150 тенге. Вице-президент воспользовался правом опциона и 30 марта 2011 года приобрел 2000 акций при рыночной цене на эту дату в 250 тенге. Учетная запись:

 

30 марта

Дебет Денежные средства (2000 *150 тенге) 300000

Кредит Простые акции (Неоплаченный капитал) 200000

Кредит Дополнительный оплаченный капитал 100000

 

Несмотря на то, что вице-президент фактически заработал премию в 200000 тенге (рыночная цена 500000 тенге - 300000 тенге), никакое награждение бухгалтерией не фиксируется.

4.

Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами. Когда объявляются дивиденды, превышающие нераспределенную прибыль, предприятие, в сущности, выплачивает акционерам часть вложенного ими капитала. Такие дивиденды называются ликвидационными (liquidatiпg divideпd) и обычно выплачиваются при прекращении деятельности компании или сокращении объема ее операций.

Три важные даты имеют отношение к операциям с дивидендами:

1) День объявления дивидендов. Это день, когда совет директоров объявляет о выплате дивидендов и осуществляется отражение обязательства о выплате дивидендов.

2) День записи акционеров, которым будут выплачены дивиденды. Тот, кто приобретает акции у другого акционера после даты записи, но до даты выплаты дивидендов, приобретает акции с экс-дивидендами, т.е. без права получения дивидендов, которые были объявлены.

3) День выплаты дивидендов. При этом обязательство о выплате дивидендов аннулируется, и дивиденды выплачиваются акционерам.

Допустим, что компания объявила о выплате дивидендов в размере 5 тенге на акцию. Количество выпущенных и находящихся в обращении простых акций на 15 января ­100,000, дата регистрации - 31 января и дата выплаты дивидендов - 1 марта. Компания сделает следующие бухгалтерские проводки в связи с объявлением дивидендов:

15 января

Дебет Нераспределенная прибыль 500000

Кредит Дивиденды к оплате 500000

 

31 января

Не требуется проводок

 

1 марта

Дебет Дивиденды к оплате 500000

Кредит Денежные средства 500000

 

Компания может принять решение оплатить дивиденды в виде акций, а не в виде денежных средств. Оплата дивидендов в виде акций предполагает выпуск дополнительных акций для акционеров и выражается в «капитализации» нераспределенной прибыли. Небольшие дивиденды в виде акций (дивиденд менее 20%) не оказывают значительного влияния на цену акций и капитализация происходит по текущей рыночной стоимости. Большое количество таких дивидендов (20% или более от количества акций, находящихся в обращении) учитывается по номинальной стоимости, так как в результате этих операций ожидается снижение рыночной стоимости акций. Допустим, что компания, имеющая 1000000 акций номиналом в 100 тенге, объявляет о 5%-ных дивидендах в виде акций, когда рыночная стоимость акций – 200 тенге за акцию. Дивиденды выразятся в выпуске 500 000 (1 000 000 * 0,05) дополнительных акций. Бухгалтерская проводка для отражения оплаты дивидендов в виде акций следующая:

 

Дебет Нераспределенная прибыль 10000000

Кредит Обыкновенные акции 5000000

Кредит Капитал, оплаченный в превышение номинала 5000000

 

В балансовом отчете в этом случае будет показано 10500000 выпущенных и находящихся в обращении акций.

Если корпорация вместо 5 % дивидендов объявляет 25% дивидендов, тогда будет выпущено дополнительно 250000 акций (1000000 * 0,25). Поскольку это большое количество дивидендов, оно должно учитываться по номинальной стоимости. Журнальная проводка будет следующая:

Дебет Нераспределенная прибыль 25000000

Кредит Обыкновенные акции 25000000

Нераспределенная прибыль представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов. Наряду с оплаченным капиталом, нераспределенная прибыль является источником приобретения активов.

Остаток по кредиту счета «Нераспределенная прибыль» представляет собой сумму чистой прибыли накопленную за все время существования компании за вычетом убытков, выплат по дивидендам и прибыли, реинвестированной в выпущенный акционерный капитал. Т.е. чистая прибыль увеличивает нераспределенную прибыль, в то время как дивиденды ее уменьшают. При этом важно отметить, что нераспределенная прибыль не является активом предприятия, и ее наличие означает, что активы предприятия увеличились за счет операций, по которым получена прибыль.

Счет «Нераспределенная прибыль» может иметь дебетовый остаток (так называемый дефицит нераспределенной прибыли), если убытки и выплаты дивидендов были больше, чем прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма дефицита отражается в разделе баланса «Собственный капитал», где она вычитается из общей суммы капитала.

Структура отчета о нераспределенной прибыли (по МСФО):

 

Компании ххх

Отчет о нераспределенной прибыли за год, заканчивающийся 31 декабри 20ХХ г.

Остаток нераспределенной прибыли на 1 января 20ХХ 500000

Плюс: Чистая прибыль 278000

Минус: Дивиденды (100000) 178000

Остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря 20ХХ 678000

Корректировки за прошедшие периоды отражают операции, произошедшие, но не отраженные в предыдущем отчетном периоде, в большинстве случаев являются исправлением ошибок, имевших место в опубликованных ранее финансовых отчетах. Нераспределенная прибыль корректируется на результат исправления случайных ошибок, которые могли произойти из-за неправильного использования принципов учета или математических ошибок. Текущие поправки и исправления, которые, естественно, возникают в результате учетной деятельности, а также ошибки, исправленные в течение учетного периода, не относятся к корректировкам за предыдущие периоды.

Например, оборудование, купленное компанией за 200000 тенге было отражено на счете затрат, вместо счета оборудования. Обнаружение данной ошибки 1 мая 2011 г., после публикации финансовой отчетности за 2010 г., потребует корректировки непосредственно счета «Нераспределенная прибыль». Допустим, что из-за этой ошибки был недоплачен налог на сумму 80000 тенге в 2010 г. В этом случае корректирующая проводка будет выглядеть следующим образом:

1 мая 2011 г:

Дебет Оборудование 200000

Кредит Нераспределенная прибыль 120000

Кредит Налог на доход (прибыль) к оплате 80000

 

Данные корректировки не отражаются отдельно в Отчете о финансовых результатах, но показываются в финансовой отчетности в качестве поправок к начальному остатку нераспределенной прибыли в Отчете о нераспределенной прибыли:

Компании ххх

Отчет о нераспределенной прибыли за 2011 год

Нераспределенная прибыль на 1 января 2011 г. 5000000

Корректировка за предыдущий период:

Исправление ошибки в отнесении стоимости

оборудования на затраты на производство

(за вычетом налогов в сумме 80,000) 120000

Скорректированная не распределенная прибыль 5120000

Плюс: Чистая прибыль 5.577,600

Минус: Дивиденды (500,000) 5077600

Нераспределенная прибыль на 31 дека6ря 2011 г. 10197600

 

Таким образом, ошибки в финансовой отчетности должны корректироваться посредством ретроспективного пересчета, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить эффект, относящийся к определенному периоду, или кумулятивный эффект ошибки. Также, когда возможно, пересчитываются изменения в учетной политике. Но статьи, для которых необходимо использование расчетных оценок, ретроспективно не пересчитываются. К таким статьям, в частности, относятся: изменение метода амортизации, устаревание запасов, сомнительная дебиторская задолженность, сроки полезной службы и значения ликвидационной стоимости, обязательства по гарантиям и налогам на прибыль.

Действиями руководства компании или в соответствии с требованиями законодательства нераспределенная прибыль может ассигноваться или резервироваться на определенные цели.

Ассигнованная нераспределенная прибыль, также известная как резервы, включает резервы на определенные планы руководства, такие как расширение производственных мощностей, а также на другие цели, такие как страховые резервы. Единственная цель ассигнований нераспределенной прибыли - ограничить распределение дивидендов держателям акций.

Ассигнования не связаны с владением определенными активами и не означают помещение определенной суммы наличных или прочих активов в специальный фонд. Сумма наличных, которая иначе будет распределена как дивиденды, будет, таким образом, доступна для определенных целей или заморожена для обеспечения фондов, например, на покрытие долгов. Важным аспектом информации, относящейся к нераспределенной прибыли, наравне с ассигнованиями являются ограничения, налагаемые на ее распределение в качестве дивидендов. Например, в кредитном договоре может предусматриваться, что часть нераспределенной прибыли в размере 100,000 тенге не должна быть использована для выплаты дивидендов пока не будет выплачена ссуда.

Ассигнования из нераспределенной прибыли осуществляются путем перевода сумм со счета «Нераспределенная прибыль» на счет «Резервный капитал»,

 

Дебет Нераспределенная прибыль 250000

Кредит Резервный капитал 250000

 

После того, как ассигнования послужат своей цели или ограничения будут сняты, ассигнованные суммы должны быть возвращены в состав нераспределенной прибыли.

Поскольку ассигнования предназначены на определенные цели, по крайней мере, раз в год должен проводиться анализ всех ассигнованных сумм и точности ассигнования.

Отчет о нераспределенной прибыли обычно делится на два основных раздела: (1) ассигновано и (2) не ассигновано.

В первом разделе для счета учета ассигнованных сумм представлен начальный остаток по счету, любые увеличения или уменьшения суммы за период и конечный остаток по счету. Во втором разделе для счета учета не ассигнованной нераспределенной прибыли представлен начальный остаток по счету, чистый доход или чистый убыток за период, дивиденды, переводы на счет и со счета ассигнований, конечный остаток по счету. Конечная цифра в отчете - это конечная нераспределенная прибыль на конец периода.

Пример

Корпорация «Луч»

Отчет о нераспределенной прибыли за период, заканчивающийся: 31 декабря 2010 г.

Ассигнованные суммы:

Ассигнования на расширение производства на 1 января 2010 г. 1800000

Дополнительные асcuгнования (см. ниже) 1000000

Ассигнованная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2010 г. 2800000

Неассигнованные суммы:

Остаток на 1 января 2010 г. 14145000

Чистая прибыль за год 5.800,000

Объявленные денежные дивиденды (1.250,000)

Асcuгнования на расширение производства (см. выше) (1.000.000)3550000

Свободная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2010 г. 17695000

Всего нераспределенная прибыль на 31 декабря 2010 г. 20495000

Необходимо обязательное раскрытие в финансовых отчетах или пояснительной записке к ним:

a. структуры нераспределенной прибыли - нераспределенная прибыль прошлых лет, отчетного периода, вычитаемые убытки прошлых лет, отчетного периода;

b. ассигнований нераспределенной прибыли, структуры резервного капитала;

c. ограничений, налагаемых на нераспределенную прибыль, сроков действия ограничений;

d. условий выплаты дивидендов, сумм и формы дивидендов, при наличии кумулятивных привилегированных акций - сумм аккумулированных дивидендов;

e. при раскрытии информации о нераспределенной прибыли должна содержаться дополнительная информация о собственном капитале и его структуре.

 

Вопросы для контроля

1. Критерии признания доходов и расходов.

2. Признание доходов при поставке, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты.

3. Расходы периода: расходы по реализации, обще-административные расходы и расходы по вознаграждению.

4. Учет расходов по реализации товаров, работ и услуг.

5. Признание дохода от реализации услуг. Признание расходов.

6. Общие и административные расходы, их состав и порядок организации и учета.

7. Признание доходов и убытков.

8. Доходы и убытки, полученные в результате стихийных бедствий.

9. Закрывающие проводки.

10. Отчет о доходах и расходах (о прибылях и убытках).

 

Литература

Осн.1,2,3,4 Доп. 1-10

 

Тема 9. Представление финансовой отчетности (МСФО IAS 1)

Цель лекции:

- рассмотреть порядок представления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, разобрать систему подготовки отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный методы, рассмотреть отчет об изменениях в собственном капитале.

Ключевые понятия по теме: доходы, расходы, финансовые отчеты, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, учетная политика, пояснительная записка

План лекции:

1. Назначение финансовой отчетности.

2. Представление бухгалтерского баланса. Минимальные требования к балансу

3. Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках

4. Структура отчета об изменениях в капитале

5 Представление отчета о движении денежных средств

6. Раскрытие информации в пояснительной записке

1.

Цель составления финансовой отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств компании широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Большинство внешних пользователей не имеют возможности требовать отчетность в соответствии с конкретными информационными запросами. Для того чтобы финансовая отчетность общего назначения удовлетворяла потребности максимального числа пользователей, необходимо определить базовые требования к форме и объему представляемой информации.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальные требования к содержанию финансовой отчетности и содержит ряд рекомендаций по ее структуре. Финансовая отчетность должна обеспечивать информацию о следующих показателях компании: активах; обязательствах; капитале; доходах и расходах (прибылях и убытках); движении денежных средств. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров или другой руководящий орган субъекта.

Полный обязательный комплект финансовой отчетности (согласно МСФО следующие компоненты:

1. баланс,

2. отчет о прибылях и убытках,

3. отчет о движении денежных средств,

4. отчет об изменении собственного капитала,

5. основные положения учетной политики и пояснительная записка.

Кроме обязательных элементов отчетности компании могут представлять финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные финансовые результаты деятельности компании и основные неопределенности, с которыми она сталкивается.

Например: основные факторы, определяющие результаты деятельности компании, в том числе:

1. изменения среды, в которой действует компания;

2. реакция компании на эти изменения и их воздействие;

3. инвестиционная политика компании, политика в области дивидендов;

4. источники финансирования компании, политика в отношении заемных средств и управления рисками;

5. достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в балансе.

Многие компании, помимо финансовой отчетности, представляют дополнительные отчеты, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды.

Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа. Стандарты применяются только к финансовой отчетности, а не прочей информации, представленной в годовом отчете или другом документе. Важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, подготовленную с применением Стандартов, от прочей информации.

Для должного понимания представленной информации необходимо четко выделять и в случае необходимости повторять;

1. название компании или другие способы идентификации;

2. охватывает финансовая отчетность отдельной компании или группы компаний;

3. отчетная дата или период;

4. валюта отчетности;

5. уровень точности, использованный в отчетности.

Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации в тысячах или миллионах единиц валюты.

Отчетный период

Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. В исключительных случаях компания может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату, например, после приобретения компании другой компанией с иной отчетной датой. В таком случае, важно, чтобы пользователи были поставлены в известность о том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные суммы не сопоставимы, и что причина изменения отчетной даты раскрыта.

Своевременность

Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты. МСФО 1 дает срок 6 месяцев. Более конкретные предельные сроки устанавливаются национальными законами.

Отчет, непосредственно связанный с балансовым уравнением, называется Бухгалтерскuм балансом (balance sheet). Он отражает финансовое положение компании на определенную дату, например, на конец отчетного периода. Баланс характеризует предприятие, как держателя активов, которые равны источникам - обязательствам и собственному капиталу.

Активы (assets) - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Активы имеют три главных характеристики:

Ø хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов;

Ø существует способность компании контролировать эти будущие экономические выгоды;

Ø являются результатом прошлых сделок или других событий.

Текущие (оборотные) активы (current assets).

Актив классифицируется как текущий в случаях, когда он:

Ø Является частью операционной деятельности предприятия и ожидается его получение или потребление в нормальном ходе операционного цикла субъекта;

Ø Содержится главным образом для целей перепродажи или на краткий период и ожидается его использование в течение 12 месяцев со дня отчетности.

Все прочие активы должны быть классифицированы как долгосрочные активы.

Обязательства (liabilities) - задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов компании, содержащих экономическую выгоду. Обязательства имеют три главные характеристики:

Ø воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой оплату и отток активов или предоставлением услуг;

Ø выполнение обязательств является неоспоримым для компании и почти неизбежным;

Ø являются результатом прошлых сделок или прошлых событий.

Краткосрочные (текущие) обязательства (current liabilities).

Обязательства являются текущими, если:

Ø Расчеты по ним осуществляются в течение 12 месяцев со дня отчетности;

Ø Требуют расчета за счет текущих активов, так как являются обязательствами по статьям, формирующим оборотный капитал, используемый в обычном операционном цикле субъекта. Такие операционные статьи классифицируются в виде текущих обязательств, даже если подлежат расчету в течение периода, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Ø К текущим обязательствам также относятся: банковские овердрафты, дивиденды к оплате, подоходные налоги, прочая неторговая кредиторская задолженность, текущая часть краткосрочных обязательств, требующих уплаты процентов, по которым трудно определить, что они являются текущими с точки зрения операционного цикла, хотя они требуют расчета в течение 12 месяцев со дня отчетности.

Оставшиеся статьи обязательств являются долгосрочными (long-term liabilities). Обязательства, требующие уплаты процентов, финансирующие оборотный капитал на долгосрочной основе и не подлежащие расчету в течение 12 месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

Собственный капитал (owner's equity) - часть активов компания, остающаяся после вычета всех его обязательств, т.е. собственный капитал - это доля владения собственника в фирме. Она является остаточной долей, так как представляет собой сумму оставшуюся после вычитания обязательств из активов фирмы. Собственный капитал акционеров состоит из акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Акционерный капитал (share capital)­ это «инвестированный» капитал и обычно делится на номинальную стоимость акций и эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал сверх номинала). Нераспределенная прибыль (retained eamings) - часть собственного капитала, созданная (заработанная) самим предприятием и сохраняемая для использования в деятельности.

Полезность составления баланса заключается в том, что баланс дает основу для расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая гибкость, рентабельность и пр.). Баланс также дает возможность оценить производственное предприятие и его политику в освоении новых производств, оценить его активы.

Как ранее обсуждалось, не все стоимости, по которым активы признаны в балансе, являются текущими. Стоимость денежных средств является текущей, но такие статьи, как здания и оборудование могут быть отражены как по исторической, так и по переоцененной стоимости. Сравнения между компаниями, использующими разные методы переоценки, могут привести к заблуждению.

Баланс также содержит много начисленных сумм (убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые обязательства также являются начисленными: подоходный налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить нематериальные активы и суммы, записанные как отсроченные обязательства по налоговым платежам.

К тому же баланс неизбежно упускает многие статьи, которые представляют финансовую ценность для предприятия, но не могут быть отражены объективно. Ценность человеческих ресурсов компании, безусловно, значительна, но она не включается в отчеты, потому что подобные активы трудно выразить количественно. Другие статьи, имеющие ценность для компании, но не отражаемые в отчетах, включают: преданность клиентов, знания и навыки руководства, ведущие позиции в научно-исследовательских работах и репутация.

Активы и обязательства должны быть разбиты на долгосрочные и текущие. Баланс обязательно должен включать линейные статьи, которые представляют:

1. основные средства;

2. инвестиционная собственность;

3. нематериальные активы;

4. финансовые активы;

5. инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале;

6. биологические активы;

7. запасы;

8. торговую и другую дебиторскую задолженность;

9. денежные средства и их эквиваленты;

10. торговую и другую кредиторскую задолженность;

11. обеспечения;

12. финансовые обязательства;

13. обязательства и активы по текущему налоry;

14. отстроченные налоговые обязательства и активы;

15. долю меньшинства, представляемую в капитале; и

16. выпущенный капитал и резервы по отношению к капиталу акционеров материнской компании.

МСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в балансе. Это просто перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления в балансе.

Определенные классы основных средств могут учитываться по фактической себестоимости, или по сумме переоценки. Использование различных баз оценки для разных классов активов предполагает, что они различаются по своему характеру и функциям, и таким образом, должны представляться в качестве отдельных линейных статей.

Предприятие должно раскрывать или в балансе или в примечаниях:

Ø для каждого класса акционерного капитала:

1. количество акций, разрешенных к выпуску;

2. количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но полностью не оплаченных;

3. номинальную стоимость акции или тот факт, что акции не имеют номинальной стоимости;

4. сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

5. права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

6. акции изъятые, или принадлежащие ее дочерним или ассоциированным компаниям;

7. акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

 

Ø характер и цели каждого резерва в рамках собственного капитала;

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая:

1. изменения в течение периода по каждой доле в капитале;

2. права, привилегии и ограничения, связанные с каждой долей в капитале.

Некоторые раскрытия можно сделать прямо в статьях баланса. Например, если к слову ТМ3 добавить фразу: "по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости", - то это будет хорошим раскрытием. Использование раскрывающих предложений в скобках приемлемо и часто применяется.

Такие контрсчета, как накопленная амортизация или резерв на сомнительные долги часто выделяются отдельной строкой под основными счетами; это означает, что они вычитаются из основных счетов.

Отчет о прибылях и убытках (iпcome statemeпt) часто называют отчетом о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные Финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами) и является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли.

Нет единого мнения о том, какие пункты должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, существуют также различные точки зрения о том, когда признавать доход. Для экономиста прибыль представляется как изменение в капитале, например, компания владеет небольшим участком земли, за который она заплатила 100000 тенге несколько лет назад. Неподалеку от нее была построена новая трасса. Разные люди предлагали заплатить за эту землю значительно больше, чем 100000 тенге, но компания пока не согласилась продать ее. В этом случае, экономист может сказать, что произошло увеличение капитала и назовет это увеличение прибыли. Это называется экономической прибылью.

Бухгалтер не определил бы это увеличение в капитале как прибыль. Бухгалтер первым делом потребовал бы достоверного доказательства увеличения цены. Если земля будет продана по текущей стоимости другой стороне при сделке независимых сторон, то именно это будет служить достоверным доказательством для бухгалтера. Только таким образом бухгалтер определит увеличение в капитале как прибыль.

Признание дохода является ключевым принципом в бухучете. Вопрос в том, когда и как будут регистрироваться доходы, прибыли, расходы и убытки. К сожалению, простота предыдущего примера не соответствует уровню сложности в признании дохода.

Элементами, которые непосредственно связаны с оценкой деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение экономических выгод компании за отчетный период в виде поступления или увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников.

Определение дохода включает доход от обычной деятельности операций. Доход возникает в результате продажи товаров, оказания услуг или осуществления прочей хозяйственной деятельности, например: продажа, гонорары, проценты, дивиденды полученные, роялти, арендная плата.

Расходы - это уменьшение экономических выгод компании за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновение обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности компании. Иными словами, расходы­ это стоимость товаров и услуг, использованных для получения доходов.

Прибыль - это увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.

Убытки - это уменьшение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.

Отчет о прибылях и убытках включает все доходы, прибыли, расходы и убытки, признанные за определенный период времени. При составлении отчета готовятся некоторые или все из следующих разделов и подразделов:

1. Операционный раздел. Представление доходов и расходов, являющихся частью основных операций компании.

а) Раздел дохода от продаж (реализация). Подраздел содержит доход от продаж, скидки, возврат реализованной продукции, и другую подобную информацию. Его цель ­получить чистое значение дохода от продаж.

б) Себестоимость продаж (себестоимость реализован.н.ой продукции). Подраздел, показывающий себестоимость продукции, которая был продана в целях получения дохода.

в) Расходы на реализацию. Подраздел, содержащий перечень расходов, возникших в результате деятельности компании по осуществлению продаж.

г) Административные расходы. Подраздел, представляющий расходы управленческого персонала и администрации.

д) Прочие расходы. Подраздел, представляющий общие расходы предприятия, такие как налоги на имущество, штрафы и т.д.

2. Неоперацнониый раздел. Представление доходов и расходов, возникших в результате второстепенной деятельности компании. Плюс в этом разделе обычно представляются особые доходы и расходы, нечастые или необычные по своей природе. Чаще всего эти статьи подразделяются на две основные группы:

а) прочие доходы от неосновной деятельности. Список заработанных доходов от неосновной деятельности за вычетом соответствующих расходов.

б) прочие расходы от не основной деятельности. Список понесённых расходов от неосновной деятельности за вычетом соответствующих доходов.

3. Налог на прибыль. Раздел, представляющий расходы по налогу на прибыль от продолжающихся операций.

4. Прибыль на одну акцию.

Коэффициент "чистая прибыль на акцию" или "прибыль на одну акцию" часто используется в проспектах и годовых отчётах для акционеров. Он также печатается в финансовой прессе и используется аналитиками ценных бумаг. Из-за особой важности показатель прибыли на акцию должен быть представлен в отчёте о прибылях и убытках. Компания, предоставляющая данные по прекращаемой деятельности отдельно предоставляет влияние этой статьи на прибыль в расчете на одну акцию либо в самом отчёте о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчётности.

Отчёт о прибылях и убытках помогает пользователям финансовой отчётности предсказывать будущие потоки денежных средств. Инвесторы и кредиторы могут использовать информацию отчёта о прибылях и убытках для оценки деятельности компании в прошлом. Хотя успех в прошлом не обязательно означает успех в будущем, все же можно будет определить некоторые тенденции. Кроме того, отчёт помогает пользователям определить риск не достижения определённых потоков денежных средств.

Отделение операционной деятельности от других аспектов деятельности также может привести к получению полезной информации. Так как основная деятельность обычно является основным способом генерирования доходов и денежных средств, результаты регулярных постоянных операций обычно имеют большее значение по сравнению с результатами, полученными от нерегулярной деятельности и событий. Тем не менее, в целом отчёт о прибылях и убытках предоставляет информацию о природе дохода и вероятности его наличия в будущем.

Существуют две основные проблемы, связанные с операционным подходом признания прибыли. Первая - достижение надежного измерения требует согласования с положениями и принципами бухгалтерского учета. Необходимы отдельные методы измерения для каждого вида операции. Эти правила часто являются компромиссом между двумя первичными качествами бухгалтерской информации, такими как актуальность и надежность.

Вторая проблема - возможность выбора для администрации метода измерения. Например, выбор метода амортизации основных средств на основе ускоренной или на основе равномерной амортизации. Выбор влияет на сумму чистой прибыли за отчетный период и, таким образом, влияет на качество дохода для предприятий. Доход считается более качественным, если администрация применяет методы измерения, которые признают доходы после их фактического поступления и признают расходы раньше фактической оплаты. Например, ускоренная амортизация приводит к более качественному доходу, чем равномерное начисление износа. Это происходит потому, что при ускоренной амортизации большая сумма амортизации списывается в ранние периоды срока полезного функционирования актива. Этот выбор уменьшает прибыль в более ранние периоды.

Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум следующие линейные статьи:

1. доход

2. финансовые расходы;

3. долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

4. расходы по налогу;

5. сумму, отражающую общую после налогообложения прибыль или убыток от прекращаемой деятельности, и прибыль или убыток после налогообложения, признанную от измерения по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или на выбытие активов или группы активов, которая выбывает в соответствии с прекращаемой деятельностью; и

6. прибыль или убыток;

Отчет о прибылях и убытках также должен включать следующие статьи:

1. Прибыль или убыток, который относится к доли меньшинства.

2. Прибыль или убыток, который относится к акционерам материнской компании. Доходы и расходы классифицируются на основе:

Ø характера доходов и расходов;

Ø функций расходов и доходов в рамках деятельности субъекта.

Компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Субъект должен раскрывать сумму дивидендов на акцию (в отчете или примечаниях).

Зачастую в отчете о прибыли и убытках не получается подробно отразить статьи доходов и расходов. Помочь в составлении понятных и выразительных отчетов может подготовка вспомогательных бюджетов, в которых более детально отражаются статьи отчета о прибыли и убытке. Примером может служить бюджет общих и административных расходов. В статье отчета о прибыли и убытках должна делаться ссылка на бюджет, а в плане дается разъяснение обобщенной статьи.

4

Согласно МСФО 1, в отчете об uзмененuяx в собственном капитале (statemeпt оf shareholders' equity) компания обязана представлять следующую информацию:

а) прибыль или убыток за период;

б) статьи доходов и расходов за период, которые согласно требованиям других стандартов представляются в собственном капитале, а также сумму этих статей (например, если компания для учета недвижимости, зданий и оборудования избирает модель по переоцененной стоимости, то увеличение стоимости объекта недвижимости, зданий и оборудования отражается в собственном капитале на отдельном счете);

в) сумму прибыли (пункт а) и статей доходов и расходов (пункт б), причем данная сумма должна быть показана в разрезе владельцев долевых инструментов материнской компании и доли меньшинства;

г) результат от изменений в учетной политике и корректировки ошибок.

Такая информация, как операции с собственниками долевых инструментов (акционерами), изменения в нераспределенной прибыли представляется в самом отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях к ней.

Компания должна предоставить в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

1. чистую прибыль или убыток за период;

2. каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая, согласно требованиям стандартов или разъяснений, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

3. общую сумму доходов и расходов, прибыли и убытков за период (рассчитывается как сумма п. 1 и п.2), показывал отдельно общую сумму, которая относится к акционерам материнской компании и доли меньшинства; и

4. для каждого компонента капитала эффект изменений в учетной политике и корректировку ошибок, признанную в соответствии с МСФО 8.

Кроме того, компания должна предоставлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

1. операции по изменению структуры собственного капитала и распределение дивидендов между собственниками;

2. сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

3. согласование между балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов (состояния) в течение периода при помощи от конкретных принципов оценки, принятых в учётной политике и раскрытых в финансовой отчетности. Общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки (кроме операций с акционерами, таких, как внесение капитала и дивиденды), возникшие в результате деятельности компании в течение периода.

Основной целью отчета о движении денежных средств (cash flow statemeпt) является предоставление уместной информации о получении и выплатах денежных средств за определенный период времени. Поступления и выплаты денежных средств за определенный период классифицируются в отчете о движении денежных средств по трем различным видам деятельности:

1. Операционная деятельность включает в себя денежное влияние тех хозяйственных операций, которые учитываются при вычислении чистой прибыли.

2. Инвестиционная деятельность включает в себя выдачу займов и сбор по займам, приобретение и выбытие инвестиций (долговые и долевые ценные бумаги) и основных средств.

3. Финансовая деятельность включает статьи обязательств и собственного капитала, получение ресурсов от владельцев и выплата им вознаграждения по их инвестициям (и возврат инвестиций), и заем денег у кредиторов и погашение сумм задолженности.

Ценность этого отчета заключается в том, что он помогает пользователям оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую гибкость. Л иквидность означает «близость к денежным средствам- активов и обязательств. IIлатежеспособность - это способность предприятия погашать свои долги в срок. Финансовая гибкость - это способность предприятия реагировать и адаптироваться к неблагоприятной финансовой обстановке и н