Классификация активов: краткосрочные активы. Признание денежных средств и их эквивалентов 1 страница

Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

Цель лекции

- изучить порядок организации учета денежных средств и дебиторской задолженности

 

Классификация активов: краткосрочные активы. Признание денежных средств и их эквивалентов

Наиболее ликвидными активами является краткосрочные активы, т.е. денежные средства и их эквиваленты. Организация учета денежных средств и их эквивалентов определяется МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Денежные средства - это средство обмена, являются основой для оценки и учета всех статей баланса. Денежные средства включают остатки на текущих счетах, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы в кассе, денежные документы: чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета.

Если у компании имеется в наличии больше денежных средств, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств, она может деньги вкладывать в срочные депозиты или другие высоколиквидные ценные бумаги. Такие вклады называются инвестициями.

Денежные эквиваленты - это краткосрочные (менее 90 дней) высоколиквидные инвестиции (такие, как краткосрочные и долговые бумаги), легкообратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску снижения стоимости.

Банковские займы рассматриваются как финансовая деятельность.

Овердрафт - это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо. Овердрафт учитывается как краткосрочное обязательство.

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры разработанные чтобы:

Ø защитить активы,

Ø обеспечить соответствие финансовой политике компании,

Ø обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Способ контроля наличных денежных средств или средств, выданных авансом, является система подотчетных сумм.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

Ø отдельное хранение и отдельный учет денежных средств,

Ø учет всех операций, произведенных за наличный расчет,

Ø хранение только необходимого остатка в кассе,

Ø периодические проверочные подсчеты остатков в кассе,

Ø физический контроль денежных средств.

Правила контроля операции с денежными средствами:

1. Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписке и подписанию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.

2. Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).

3. Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию.

4. Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.

5. Надзор за денежными расходами и их оформлением.

Способ контроля денежных средств - использование счетов банка или других финансовых учреждений. Преимущества банковских счетов:

Ø денежные средства физически защищены в здании банка,

Ø отдельный учет денежных средств ведется банком,

Ø клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем.

Элекmронные переводы денежных средств - это способ осуществления операций между банками посредством электронной связи. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы (чеки не выписываются), сокращении ошибок и снижении операционных издержек.

Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Процесс сверки включает шаги:

1. Подсчет фактических остатков наличных средств производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.

2. Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим наличием. Любые расхождения должны быть указаны.

Необходимо также ведение отдельных счетов по расчетному (валютному) счету. Банковская выверка - это процесс учета разницы между сальдо в банковской выписке и сальдо денежных средств по данным бухгалтерского учета. Процесс сверки включает шаги:

1. Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете.

2. Отражение их в учете.

3. Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.

4. Для таких операций как недоставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах.

5. На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании.

Примеры операций, отраженные на счетах компании и не отраженные в банковских записях:

1. Неоплаченные чеки - это чеки, которые были выписаны и учтены компанией, но еще не отражены банком.

2. Депозиты в пути - э то депозиты, которые были отправлены или доставлены в банк, но не были получены вовремя и не отражены в банковской выписке.

Операции, которые могут быть отражены в банковской выписке, но не учтены компанией, включают:

1. Плата за услуги - банки взимают плату за свои услуги, за пользование чековым счетом.

2. Чеки с недостаточным покрытием - э то чек, размещенный компанией, но не оплаченный на тот момент, когда банк компании представляет его в банк компании или лица, выписавшего чек. Вкладчик обычно проводит реклассификацию чека с недостаточным покрытием со счета «Денежные средства» на счет «дебиторская задолженность», так как теперь компания должна получить деньги от покупателя или компании, которые выписали чек.

3. Процентный доход - начисляемый банками на среднюю сумму сальдо на счетах компании.

4. Прочие расходы и кредиты -б анк также взимает плату за другие услуги, такие, как сбор и выплата денежных средств по простому векселю, остановка выплат по чекам и печатание чеков. Банк уведомляет вкладчика о каждом вычете, включая дебетовую запись в ежемесячную выписку.

 

2. Дебиторская задолженность (счета к получению) и векселя к получению появляются в результате продажи товаров в кредит. Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Дебиторская задолженность подтверждается счет­фактурами. Векселя к получению (пotes receivable) подтверждается официальными долговыми обязательствами.

Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате обычной деятельности предприятия. Если кредиты и продажи, которые не попадают в данную категорию, выдаются работникам, должностным лицам корпорации или ее владельцам, они должны показываться отдельно в активах под названием «Дебиторская задолженность от работников». Такие авансы являются неторговой дебиторской задолженностью (по trade receivable). В категорию неторговой дебиторской задолженности также входят «Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков», «Дивиденды и проценты к получению», требования к страховым компаниям за произошедшие несчастные случаи, требования к государственным органам по возврату налогов и т.д.

Получение доходов является важным источником формирования капитала и основным источником дебиторской задолженности. Например, реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, полученная в результате реализации, является претензией на активы другой компании. Основными вопросами, возникающими при учете счетов к получению и векселей к получению, являются признание (recogпitioп), оценка (valuatioп) и размещение (dispositioп). Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Обычно дебиторская задолженность отдельных покупателей имеет дебетовое сальдо, но иногда покупатели переплачивают свои счета в ожидании будущих покупок или по ошибке. Когда дебиторская задолженность покупателя имеет кредитовое сальдо, сумма этих кредитов должна быть показана в балансе как текущее обязательство (Авансы, полученные от покупателей или Незаработанный доход), так как суммы должны быть возмещены, если в будущем товар не будет продан этим покупателям.

 

2. Признание и классификация дебиторской задолженности. Первоначальная оценка.

Торговая дебиторская задолженность включает в себя суммы к взиманию либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании (в зависимости оттого, что продолжительнее). Обычно сроком погашения принято считать период от 5 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. При осуществлении большей части операций с дебиторской задолженностью, признаваемая сумма является обменной ценой (exchaпge рriсе), установленной двумя сторонами. Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на безнадежную задолженность, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты, обычно, не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением.

Часто компании предлагают денежную скидку (sales discouпts) - сумму, на которую уменьшается цена по инвойсу, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить безнадежные долги.

Например, компания «А» предложила своему клиенту - компании «Б» - денежную скидку в размере 5% при условии, что компания «Б» оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа - 30 дней (общепринятое обозначение - 5/10, п30). Первоначальная сумма счета по цене реализации составила 10,000 тенге, себестоимость товара составила 8,500 тенге. Товар был отгружен 1 июля. Бухгалтерские записи компании «А» по «валовому методу»:

01.07 Дебет Счета к получению 10000

Кредит Доход от реализации 10000

Дебет Себестоимость реализованных товаров 8500

Кредит Товары 8500

Обратите внимание, что при использовании «валового метода» дебиторская задолженность и доход первоначально отражаются в полном объеме.

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:

09.07 Дебет Денежные средства 9500

Дебет Скидки с продаж 500

Кредит Счета к получению 10000

Торговые скидки (trade disсоипts) являются эффективным способом рекламы цены на различные объемы продукции различным группам клиентов. Обычно в каталогах оптовой торговли печатается единственная счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки снижают конечную реализационную цену. Например, на товар ценой в 50 тенге объявлена скидка в 40% при закупке свыше 1,000 штук. Таким образом, цена за штуку составит 30 тенге (50 тенге * 0,6). Процент скидки может меняться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены в 50 тенге. Счет­-фактура выписывается по «чистой» цене уже с учетом предоставленной скидки. Доход от продаж и дебиторская задолженность учитываются в соответствие со счетом-фактурой.

Гарантированное право возврата товаров в течение разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат может производиться по причине дефектов или других отклонений по качеству продукции.

Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. Например, товары, проданные 10 октября 2011 года, были приняты от компании XYZ и возвращены в запасы. Сумма возвращенного товара 16,000 тенге, себестоимость возвращенного товара 14,500 тенге. Проводки при системе перuодического учета запасов

Дебет Возврат продаж и скидки 16000

Кредит Счета к получению 16000

Проводки при системе непрерывного учета запасов несколько отличаются:

Дебет Возврат продаж и скидки 16000

Кредит Счета к получению 16000

Дебет Запасы 14500

Кредит Себестоимость проданных товаров 14500

Возврат закупок и скидки покупателям на некачественные товары часто являются показателем неудовлетворенности клиентов. Эти суммы накапливаются при обоих методах на счете «возврат продаж и скидки». Этот счет является контр-счетом с дебетовым сальдо и вычитается из продаж в отчете о прибылях и убытках. Более того, при системе непрерывного учета себестоимость товаров должна быть перенесена со счета «Себестоимость проданных товаров» на счет «Запасы». Если скидки делаются вместо приема товаров назад, или в случае, когда товары не могут быть возвращены в запасы и перепроданы, то такой перенос не производится.

 

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары, приобретенные в кредит. Счета таких покупателей называются сомнительными счетами (иnсоllеctiblе ассоиnts), или безнадежными долгами, и относятся к убыткам или к расходам по продаже товаров в кредит.

Компании предпринимают попытки разработать такую кредитную политику, которая бы не была слишком консервативной (приводящей к чрезмерным потерям реализации) или слишком либеральной (приводящей к чрезмерной безнадежной дебиторской задолженности). Предыдущие выплаты, финансовое состояние, а также перспективы получения клиентом доходов являются ключевыми факторами при принятии решении о выдаче кредита.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность, т.к. это потеря дохода, которая влечет за собой, посредством определенной бухгалтерской записи на счетах, уменьшение счетов к получению (активов) и соответствующее уменьшение прибыли и акционерного капитала. Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учета расходов по безнадежным долгам - расход по операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки (расходы по реализации).

Главным вопросом при учете безнадежных счетов к получению является определение момента времени, в который должен быть отражен убыток. Применяются два основных метода:

1. Метод прямого сnисанuя (direct write-off method). По этому методу никакие записи не делаются до тех пор, пока определенный счет не будет установлен как безнадежный. Убыток отражается по дебету счета «Расходы по безнадежным долгам» и по кредиту «Счетов к получению». Данный метод утверждает, что должны учитываться факты, а не оценки, однако он теоретически несовершенен, так как при этом методе расходы и доходы периода не приводятся в соответствие.

2. Метод оценочного резерва (allowance method) по сомнительным долгам. Убытки по безнадежным долгам сопоставляются с продажами, в результате которых они возникли. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по всем продажам в кредит или общей суммы дебиторской задолженности. Эта расчетная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению через увеличение счета «Оценочный резерв по сомниmельным счеmам» (Allowance for Uncollectible Ассоиnts). В бухгалтерских проводках этот счет появляется в виде контрактивного счета. В балансе его сумма вычитается из суммы дебиторской задолженности, если он имеет кредитовое сальдо, и увеличивает дебиторскую задолженность, если он имеет дебетовое сальдо. Дебиторская задолженность в балансе отражается в «чистом виде», а сумма оценочного резерва по сомнительным счетам расшифровывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Если безнадежная дебиторская задолженность вероятна и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись. Например, если компания ожидает безнадежную дебиторскую задолженность в 9,000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по безнадежному долгу:

Дебет Расходы по сомнительным долгам 9000

Кредит Резерв по сомнительным долгам 9000

Необходимо принять во внимание и два других факта:

1. списание конкретной дебиторской задолженности,

2. поступление ранее списанной дебиторской задолженности.

Когда некоторые счета к получению определяются как безнадежная дебиторская задолженность, эта часть резерва списывается на покрытие этой безнадежной дебиторской задолженности. Списание происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности.

Например, производится следующая запись компанией, которая отказалась далее требовать погашения дебиторской задолженности "Астана - мебель" на сумму 1,000 тенге.

Проводка по списанию безнадежной дебиторской задолженности:

Дебет Резерв по сомнительным долгам 1,000

Кредит Дебиторская задолженность "Астана-мебель" 1,000

Данная проводка не оказывает воздействия ни на доход, ни на чистую сумму непогашенной дебиторской задолженности. Наоборот, это кульминационная проводка в процессе, начавшемся с корректировочной проводки для оценки расходов по безнадежным долгам и созданию резерва. Проводка по списанию производится только после того, как фирма признает дебиторскую задолженность как безнадежную. В результате улучшения финансового состояния клиента - дебитора через некоторое время могут быть получены суммы, списанные ранее, как безнадежные. В этом случае делается обратная проводка по восстановлению задолженности, которая отражается только в момент получения денежных средств.

Например, предположим, что "Астана-мебель" в состоянии погасить 600 тыс.тенге по дебиторской задолженности через некоторое время после того, как была произведена предыдущая проводка по списанию. Проводка по восстановлению и погашению списанной дебиторской задолженности:

Дебет Дебиторская задолженность "Астана-мебель" 600000

Кредит Резерв по сомнительным долгам 600000

Дебет Денежные средства 600000

Кредит Дебиторская задолженность "Астана-мебель" 600000

Дебет и кредит счета к получению отражают частичное восстановление и погашение задолженности.

 

3. Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо оценить величину расходов для покрытия ожидаемых убытков за отчетный период. Конечно же, оценки могут значительно различаться. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

Существуют два общепринятых метода по оценке безнадежных долгов:

Ø метод процента от чистой реализации в кредит, или метод npоцента от чистых продаж (percentage of net sales method),

Ø метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты (ассоиnts receivable ageiпg method).

Оба метода принимаются МСФО. Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате безнадежной дебиторской задолженности. Его также называют методом Отчета о прибылях и убытках. Целью второго метода является точное измерение чистой себестоимости дебиторской задолженности. Его также называют методом баланса.

Метод процента от чистых продаж

Этот метод базируется на принципе соответствия. Основываясь на опыте прошлых лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от безнадежных долгов и чистой реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к чистой фактической реализации отчетного периода для определения размера безнадежного долга. Например, ниже представлены счета фирмы "Трейд-бизнес" с остатками на конец 2011 года: Реализация 900000, Возврат реализованных товаров 70000, Скидки с продаж 8000, Резерв по сомнительным долгам 4200

Предположим, что потери в результате непогашенной дебиторской задолженности за последние три года составили:

 

Годы	Реализация	Потери по сомнительным долгам	Процент
			2,3
			2,5
			1,6
Всего			2,1

 

Руководство компании полагает, что доля безнадежных долгов в реализации будет находиться в среднем на уровне 2,1%. На основании этого подсчитывается сумма сомнительной задолженности на 2011 год:

0,021 * (900000 - 70000 - 8000) = 0,021 * 822000 = 17262

31 декабря 2011 года записывается следующая проводка:

Дебет Расходы по сомнительным долгам 17262

Кредит Резерв по сомнительным долгам 17262

Обратите внимание, что данный метод не учитывает имеющееся сальдо по счету «Резерв по сомнительным долгам». Таким образом, сальдо счета "Резерв по сомнительным долгам" стало равно 21462 тенге. Эта цифра складывается из суммы в 17262 тенге, составляющей предполагаемые долги по неоплаченным счетам от реализации товаров в 2011 году и суммы неоплаченных счетов прошлых лет в 4200 тенге. Последняя сумма еще не приведена в соответствие с сомнительными долгами прошлых лет.

Как уже говорилось, концептуальной основой этого метода служит принцип соответствия, т.к. сумма оцененного безнадежного долга основана на реализации текущего периода. Метод прост и экономичен в осуществлении. Процент, применяемый к реализации в кредит, должен периодически обновляться.

Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты

Основа метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению. По данному методу сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным долгам» на конец года определяется непосредственно по результатам анализа счетов к получению. Разница между суммой рассчитанных сомнительных долгов и имеющимся сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным долгам» составляет расходы за год (текущий период). Данный метод обязательно учитывает сальдо счета до корректировочной проводки. Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва по сомнительным долгам, используется

Ø единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности;

Ø несколько ставок, основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению. Например:

Компания «Лето»

Таблица дебиторской задолженности по срокам оплаты на 31 декабря: 200х г.

Покупатель	Всего по счетам к получению	Срок оплаты не наступил	Просрочка от 1 до 30 дней	Просрочка от 31 до 60 дней	Просрочка от 61 до 90 дней	Просрочка свыше 90 дней
«Мирас»
«Мега»
«Алейрон»
«Лотос»
Прочие
Итого
% безнадежных долгов		1,0	2,0	10,0	30,0	50,0

 

На данном примере представлены счета компании, подлежащие оплате в соответствие со сроками оплаты. Каждый счет к получению классифицируется по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней, от 61 до 90 дней, или свыше 90 дней. для каждой группы показывается прогнозируемый процент безнадежных долгов.

 

Компания «Лето»

Ожидаемый процент безнадежных долгов на 31 декабря: 200х г.

	Сумма	% безнадежных долгов	Резерв по безнадежным долгам
Срок оплаты не наступил
1-30 дней
31-60 дней
61-90 дней
Свыше 90 дней
Итого

 

Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете компании «Лето» «Резерв по сомнительным долгам» составляет 80,000 тенге. Таким образом, предполагаемые суммы расходов по безнадежным долгам за год составят 476,000 тенге:

Предполагаемые безнадежные долги 556000

Минус: Кредитовое сальдо счета "Резерв по сомнительным долгам" 80000

Расходы по сомнительным долгам 476000

 

Если счет "Резерв по сомнительным долгам" имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности.

Расходы по сомнительным долгам отражаются в учете следующим образом:

31 декабря:

Дебет Расходы по сомнительным долгам 476000

Кредит Резерв по сомнительным долгам 476000

Оба метода могут быть использованы вместе. Каждый из них используется для подтверждения другого. Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета "Резерв по сомнительным долгам". Если сумма по списанным счетам меньше предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, счет "Резерв по сомнительным долгам" будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счетам больше предварительно установленного резерва на безнадежную задолженность, то счет "Резерв по безнадежным долгам" будет иметь дебетовое сальдо. Корректирующая запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода.

Значительную часть дебиторской задолженности многих розничных торговых фирм составляют счета по продаже товаров с рассрочкой платежа. Некоторые компании имеют счета к получению в рассрочку. Хотя оплата по ним может поступать в течение 24 месяцев и более, счета к получению в рассрочку относятся к ликвидным активам, если такой метод кредитования торговли традиционно применяется в данной отрасли.

 

Вопросы для контроля

1.Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете

2.Учет денежных средств в аккредитивах, в чековых книжках и в пути

3.Денежные средства на валютном счете в банке.

4.Денежные эквиваленты. Банковский овердрафт.

5. Дебиторская задолженность, ее виды: краткосрочная и долгосрочная; торговая и неторговая дебиторская задолженность.

6. Признание и оценка дебиторской задолженности.

7. Оценка сомнительных долгов.

8. Методы оценки сомнительных долгов.

 

Литература

Осн.1,2,3,4,5 Доп. 2-10

Тема 2. Учет запасов (МСФО IAS 2)

Цель лекции:

– изучить порядок ведения оценки и учета запасов

Ключевые понятия по теме: затраты, оценка запасов, учет

План лекции:

1. Признание и классификации запасов

2. Оценка запасов

3. Методы учета себестоимости продукции

4. Оценка остатков запасов по чистой стоимости реализации

5. Системы непрерывного и периодического учета

6. Складской и бухгалтерский учет запасов

1.

Запасы относятся к текущим активам, так как они обычно продаются или используются в течение одного года или в течение операционного цикла компании. По существу запасы (iпveпtories) - это все сырье и товары, приобретенные или произведенные и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании.

3апасы часто составляют наибольшую часть текущих активов торговых и производственных компаний. Запасы являются активами, которые находятся у хозяйствующего субъекта в виде:

Ø Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей, прочих материалов, производственного и хозяйственного инвентаря, предназначенных для использования в процессе производства или при выполнении работ и оказании услуг (счета Материалов);