Бухгалтерский учет в ТОО «SANA Consulting NLK»

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой [6].

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, существенность, надежность, приоритет содержания над формой, осмотрительность, полнота, сопоставимость, своевременность, баланс между выгодами и затратами.

Качественные характеристики информации, представляемые в финансовой отчетности [7]:

Понятность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть представлена таким образом, чтобы она была понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете и желание изучать информацию с должным старанием. Тем не менее, вышесказанное не должно быть оправданием для того, чтобы не включать уместную информацию по соображениям ее излишней сложности для восприятия некоторыми пользователями.

Уместность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Информация обладает качеством уместности, когда она способна оказывать влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки.

Существенность. Информация считается существенной и, следовательно, уместной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, рассматриваемой в конкретных обстоятельствах ее пропуска или искажения.

Надежность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть надежной. Информация является надежной тогда, когда в ней не содержатся существенные ошибки, она не является предвзятой; и достоверно представляет то, что она имеет целью представить или то, что она может представлять в соответствии с разумными ожиданиями.

Приоритет содержания над формой. Операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не просто исходя из их юридической формы. Это позволяет повысить надежность финансовой отчетности.

Осмотрительность. В ходе деятельности предприятия неизбежно возникновение различного рода неопределенностей в отношении многих событий и обстоятельств. Характер и величину таких неопределенностей следует раскрывать в финансовой отчетности в соответствии с соображениями осмотрительности. Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при применении субъективных оценок, необходимых для осуществления расчетных оценок в условиях неопределенности, для того чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Тем не менее, соображения осмотрительности не должны использоваться для намеренного занижения активов или выручки или намеренного завышения обязательств или расходов. Иными словами, осмотрительность не является оправданием для предвзятости.

Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на представление такой информации. Невключение каких-либо сведений может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение и, следовательно, ненадежной и недостаточной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и движения денежных средств. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов аналогичных операций и других событий и обстоятельств должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении его существования и последовательно для разных предприятий. Помимо этого, пользователи должны быть поставлены в известность об учетной политике, используемой при составлении финансовой отчетности и об изменениях и следствиях таких изменений в учетной политике.

Своевременность. Уместная финансовая информация - это та информация, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Своевременность информации заключается в ее доступности в сроки, актуальные для принятия решений. В случае чрезмерной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству, возможно, придется находить баланс между относительными достоинствами своевременного отражения в отчетности и предоставлением надежной информации. При определении баланса между уместностью и надежностью основополагающим соображением должно быть соображение максимизации степени удовлетворения потребностей пользователей при принятии ими экономических решений.

Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты по ее предоставлению. Оценка выгод и затрат основана, в значительной степени, на использовании субъективных суждений. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды, и зачастую выгоды от представления информации могут быть также получены и широким кругом внешних пользователей.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, помогает инвесторам принимать более правильные решения, тем самым, помогая более эффективной работе рынков ценных бумаг и более низкой стоимости капитала для экономики в целом. Отдельные предприятия также получают выгоду, включая более удобный доступ к рынкам ценных бумаг, благоприятное воздействие на связь с общественностью и, возможно, более низкую стоимость капитала. Выгоды также могут включать принятие более правильных решений руководством, т.к. внутренняя финансовая информация основывается, по крайней мере, частично на информации, подготовленной в целях финансовой отчетности.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.

Организация обеспечивает ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и русском языках.

Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, организация разрабатывает самостоятельно либо применяет формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления;

7) идентификационный номер.

Первичные документы составляются в момент совершения операции либо непосредственно после их окончания.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях организация изготовляет копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается.

Руководство согласовывает и (или) утверждает учетную политику, обеспечивает организацию бухгалтерского учета, в том числе наличие утвержденных внутренних документов, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете всех совершаемых организацией операций.

Руководство в зависимости от объема учетной работы:

1) учредило бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввело в штат должность главного бухгалтера;

3) передало на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской организации и профессиональному бухгалтеру;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Руководство определило лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом установлена иерархия права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности[7].

Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

Финансовая отчетность включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации подписывается руководством, а также главным бухгалтером.

Финансовая отчетность организации публичного интереса подписывается руководством и главным бухгалтером, являющимся профессиональным бухгалтером.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Организация представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) уполномоченному органу в области государственной статистики по месту государственной регистрации;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Организация представляет годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Организация для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль.

Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство.

4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ТОО «SANA Consulting NLK»

Одним из важнейших условий успешного управления предпринимательской фирмой является анализ ее финансового состояния, так как результаты в любой сфере предпринимательской деятельности зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов.

Для оценки финансового положения ТОО «SANA Consulting NLK» на определенный момент времени необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса. Также необходимо провести анализ и оценку использования капитала в рассматриваемом предприятии ТОО «SANA Consulting NLK».

Анализ капитала и источников его формирования, а также общий анализ финансового состояния предприятия необходимы для последующего анализа собственного капитала. Данные для анализа включают в себя финансовую отчетность. Данные о динамике активов предприятия отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика активов ТОО «SANA CONSULTING NLK» за 2014г., тыс. тенге

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода	Абсолютное изменение

I. Краткосрочные активы
Денежные средства
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность
Запасы
Текущие налоговые активы
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
Прочие краткосрочные активы
Итого краткосрочных активов
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
Инвестиционная недвижимость
Основные средства
Биологические активы
Разведочные и оценочные активы
Нематериальные активы
Отложенные налоговые активы
Прочие долгосрочные активы
Итого долгосрочных активов
Баланс (стр. 100 + стр. 200)
Продолжение таблицы №1
Обязательство и капитал

III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
Краткосрочная кредиторская задолженность
Краткосрочные оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательств
V. Капитал
Уставный капитал
Неоплаченный капитал
Выкупленные собственные долевые инструменты
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
Доля меньшинства
Итого капитал
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)
Примечание – источник [5]

Данные таблицы 1 показывают, что в течение рассматриваемого периода общая величина краткосрочных активов предприятия уменьшается, а долгосрочных активов стабильно возрастает.

Основным фактором роста величины активов в 2014г. стало прирост величины запасов.

Для анализа размещения средств предприятия недостаточно показателей динамики: необходим расчет показателей структуры активов (таблица 2).

Таблица 2 -Структура активов ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014г., %.

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода	Абсолютное изменение

I. Краткосрочные активы
Денежные средства
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность
Запасы				-1
Текущие налоговые активы
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
Прочие краткосрочные активы				10%
Итого краткосрочных активов
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
Инвестиционная недвижимость
Основные средства				-81
Биологические активы
Разведочные и оценочные активы
Нематериальные активы
Отложенные налоговые активы
Прочие долгосрочные активы
Итого долгосрочных активов				-81
Баланс (стр. 100 + стр. 200)
Примечание – Составлено автором на основе данных источника [5]

Данные таблицы 2 показывают, что наибольший удельный вес в структуре оборотного капитала на начало 2014г. имеют денежные средства и их эквиваленты и краткосрочная дебиторская задолженность, на конец 2014г. имеют денежные средства.

На начало 2014 года доля денежных средств и их эквивалентов составляли 51% от величины совокупного капитала, а доля дебиторской задолженности составляла 21%. В 2014 году по состоянию на конец периода года почти все дебиторы рассчитались по своим обязательствам с ТОО «SANA Consulting NLK», а оборотные средства были представлены в основном денежными средствами и их эквивалентами, что составили 6%.

На рисунке 2 представлена структура активов рассматриваемого предприятия ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014 г.

Рисунок 2. Структура активов ТОО «SANA Consulting NLK» на 31.12.2014 г.

Примечание - Составлено автором на основе данных финансовой отчетности ТОО «SANA Consulting NLK»

На рисунке 2 видно, что в конце 2014 года большую долю активов занимают основные средства и денежные средства и их эквиваленты.

Далее в таблице 3 рассмотрена динамику источников формирования капитала ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014 г.

Таблица 3 - Динамика источников формирования капитала ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014 г., тыс. тенге

Обязательство и капитал	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода	Абсолютное изменение
III. Краткосрочные обязательства		-	-
Краткосрочные финансовые обязательства		-	-
Обязательства по налогам
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
Краткосрочная кредиторская задолженность
Краткосрочные оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательств
V. Капитал
Продолжение таблицы №3
Уставный капитал
Неоплаченный капитал
Выкупленные собственные долевые инструменты
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
Доля меньшинства
Итого капитал
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)
Примечание – источник [5]

Как показывают данные таблицы 3, капитал предприятия сформирован за счет собственных средств. Собственные средства представлены уставным капиталом и нераспределенной прибылью (включает в себя сумму нераспределенной прибыли отчетного года и нераспределенную прибыль прошлых лет). Основная часть краткосрочных обязательств - это краткосрочная кредиторская задолженность.

Динамика источников формирования капитала отражена на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика источников формирования капитала ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014 г.

Примечание - Составлено автором на основе данных финансовой отчетности ТОО «SANA Consulting NLK»

Данные показывают, что стоимость собственного капитала ТОО «SANA Consulting NLK» в течение анализируемого периода возрастает.

Этот факт имеет положительное значение, так как говорит об увеличении данного важнейшего фактора финансовой устойчивости предприятия.

По состоянию на 01 января 2014 года величина собственного капитала предприятия составила тыс. тенге. Структура источников формирования капитала ТОО «SANA CONSULTING NLK» отражена в таблице 4.

Таблица 4 - Структура источников формирования капитала ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014 г., %

Обязательство и капитал	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода	Абсолютное изменение
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам	13%	19%	28%
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	1%	1%	0%
Краткосрочная кредиторская задолженность	40%	69%	113%
Краткосрочные оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств	54%	88%	142%
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательств
V. Капитал
Уставный капитал	0,3%	0,2%	0,0%
Неоплаченный капитал
Выкупленные собственные долевые инструменты
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	46%	12%	-42%
Доля меньшинства
Итого капитал	46%	12%	-42%
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)	100%	100%	100%
Примечание– составлено автором основе данных источника [5]

Основная часть капитала, как показывают данные таблицы 4, сформирована за счет собственных средств (46 %). Удельный вес заемного капитала составляет 40%.

В разных источниках оптимальное отношение собственного капитала к заемному капиталу отличается: 50% на 50%, 60% на 40, не менее 50 %. Такое соотношение может считаться благоприятно сложившимися условиями для более эффективного уровня использования капитала предприятия.

Если опираться на данные цифры, то в нашем случае собственный капитал превышает заемный капитал, то есть зависимость предприятия от заемных источников нет. Рост удельного веса собственного капитала в 2014 году был связи с тем, что в 2014 году ТОО «SANA Consulting NLK» получило значительно больше прибыли, чем в 2013г., и уменьшило краткосрочную кредиторскую задолженность с 2013г. на 2014г. с 69% на 40%.

Структура пассивов ТОО «SANA Consulting NLK» по состоянию на 1 января 2014 года отражена на рисунке 4.

Рисунок 4. Структура пассивов ТОО «SANA Consullting NLK» на 31 декабря 2014 г.

Примечание - Составлено автором на основе данных финансовой отчетности ТОО «SANA Consulting NLK»

Данные показывают, что на 31 декабря 2014 года в структуре пассивов ТОО «SANA Consulting NLK» собственный капитал занимает 46%, краткосрочные обязательства 54%. Cумма долгосрочных обязательств составляет 0%.

В таблице 5 представлены данные для анализа динамики финансовых результатов деятельности ТОО «SANA Consulting NLK» в 2014 г.

Таблица 5 - Динамика финансовых результатов ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014 г., тыс. тенге

Наименование показателей	На конец 2014г.	На начало 2014г.	Абсолютное изменение, +/-	Относительное изменение,%
2014 г. к 2013 г.	2014 г. к 2013 г.
Доход от реализации продукции и оказания услуг			76457185,31	24%
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг			52353680,39	18%
Валовая прибыль			24103504,92	87%
Прочие доходы			138409,36	90%
Расходы на реализацию продукции
Административные расходы			19607097,63	138%
Расходы на финансирование
Прочие расходы
Прибыль(убыток) за период от продолжаемой деятельности			4634816,65	34%
Прибыль (убыток) до налогообложения			4634816,65	34%
Расходы по корп.подох. налогу			1023353,00	39%
Чистая прибыль (убыток) за период			3611463,65	33%
Примечание – источник [5]

Согласно данным таблицы 5, в 2014 году по сравнению с 2013 годом выручка от реализации продукции выросла на 76 457 185,31тысяч тенге и составила тысяч тенге. Увеличение произошло вследствие увеличения объемов оказанных услуг.

Валовая прибыль в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 24 103 504,92 тысяч тенге и составила тысяч тенге вследствие увеличения выручки от реализации.

В 2014 году выросли (на 19 607 097,63 тысяч тенге) административные расходы. Это объясняется тем, что предприятие затратило суммы на обустройство офиса, а также на ремонт основных фондов общехозяйственного значения, в связи с увеличением штата сотрудников и объема оказываемых услуг.

Чтобы оценить сложившийся уровень результативности работы рассматриваемого предприятия ТОО «SANA Consulting NLK» за анализируемый период времени необходимо провести оценку финансовых результатов, полученных в результате деятельности данной организации.

По финансовым результатам 2014 год оказался значительно лучше 2013 года: если в 2013 была получена чистая прибыль в размере тысяч тенге, то в 2014 году она выросла до тысяч тенге.

На улучшение финансовых результатов работы предприятия сказались несколько факторов: увеличение в 2014 году объема оказываемых услуг.

Кроме того, немаловажным фактором можно считать наличие спроса на оказываемые услуги и выполняемые работы, а именно, получение заказа на осуществление среднего ремонта дорог местного значения, капитальный ремонт Домов Культуры и школ.

Также необходимо проанализировать получение прибыли предприятием.

На рисунке 5 представлена динамика прибыли до налогообложения и чистой прибыли ТОО «SANA Consulting NLK» в 2013-2014 гг.

Рисунок 5. Динамика прибыли до налогообложения и чистой прибыли ТОО «SANA Consulting NLK» в 2013-2014 гг, тыс. тенге

Примечание - Составлено автором на основе данных финансовой отчетности ТОО «SANA Consulting NLK»

На рисунке 5 видно, что чистая прибыль в начале 2014 года растет медленнее прибыли до налогообложения, в конце 2014 года чистая прибыль увеличилась на 3 611 463,65 тысяч тенге по сравнению с началом года, и составила тыс.тенге.

Собственный капитал ТОО «SANA Consulting NLK» является основой его финансовой устойчивости, важнейшим источником формирования капитала, индикатором результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Далее для выявления наиболее полной картины необходимо проанализировать динамику собственного капитала ТОО «SANA Consulting NLK», исходя из данных бухгалтерских балансов, результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В таблице 6 отражены данные по составу элементов собственного капитала предприятия в 2014 г.

Таблица 6 - Структура и динамика собственного капитала ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014 г., тыс. тенге, %

Наименование показателей	На конец 2014г.	На начало 2014г.	Абсолютное изменение, +/-	Относительное изменение,%
2014 г. к 2013 г.	2014 г. к 2013 г.
Уставный капитал				0%
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)			8757406,88	143%
Итого капитал			8757406,88	141%
Баланс			17514813,76	141%
Удельный вес собственного капитала в валюте баланса			50%	100%
Примечание– составлено автором основе данных источника [5]

Данные таблицы 6 показывают, что собственный капитал в общей величине капитала имеет долю в 50% по состоянию на 31 декабря 2014 года - это очень хороший показатель. При этом можно видеть определенную стабильность значения данного показателя на протяжении анализируемого периода.

Важным элементом собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль, которая в бухгалтерском учете подразделяется на нераспределенную прибыль отчетного периода и нераспределенную прибыль прошлых лет. По состоянию на 31 декабря 2014 года величина нераспределенной прибыли составила тысяч тенге, что на 8757406,88 тенге больше предыдущего периода. Это связано с увеличением объема оказанных услуг. Положительное влияние на состояние организации.

На рисунке 6 показана динамика собственного капитала за 2014 г.

Рисунок 7. Динамика собственного капитала ТОО «SANA Consulting NLK» за 2014 гг.

Примечание - Составлено автором на основе данных финансовой отчетности ТОО «SANA Consulting NLK»

Наибольший рост собственного капитала ТОО «SANA Consulting NLK» был на конец 2014 года, он составил тысяч тенге.

Проанализируем собственный оборотный капитал и абсолютные показатели финансовой устойчивости ТОО «SANA Consulting NLK», которые предоставлены в таблице 7.

Таблица 7 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости ТОО «SANA Consulting NLK», за 2014 г., тыс. тенге

Показатель	На конец 2014г.	На начало 2014г.	Отклонение

Товарно-материальные запасы, тыс. тенге			136 645
Собственный капитал, тыс. тенге			8 757 407
Краткосрочная кредиторская задолженность			-23 580 779
Долгосрочные активы, тыс. тенге			16 882 978
Долгосрочные обязательства, тыс. тенге
Краткосрочные обязательства, тыс. тенге			8 894 052
Собственный оборотный капитал, тыс. тенге СОС			8 757 407
Собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов СД			8 757 407
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат ОИ			-14 823 372
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств			8 620 761
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов			8 620 761
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов			-14 960 017
Примечание–источник [5]

Данные таблицы 7 показывают, что величина собственного оборотного капитала предприятия - положительная (это значит, что организация в 2014 году рационально использует собственные и заемные средства).

Согласно данным таблицы 7, излишек собственных оборотных средств на начало 2014 года составил, на конец 2014 года был излишек собственных оборотных средств, он увеличился до (на 8 620 761 тенге).

Излишек общей величины основных источников формирования запасов составил на начало 2014 года, на конец 2014 года- тенге, что ниже уровня предыдущего периода на минус 14 960 017 тенге.

При абсолютной финансовой устойчивости запасы и затраты покрываются собственными оборотными средствами, и предприятие не зависит от внешних источников. Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется неравенством:

З < СОС

На 31декабря 2013г.: <

На 31 декабря 2014г.: <

В 2013 году у организации было неблагоприятное финансовое состояние (малый объем работ, оказываемых услуг), в 2014 году ситуация изменилась и предприятие достигло абсолютно устойчивого финансового состояния. В целом это говорит о том что, несмотря на изначальное ухудшение финансового состояния, предприятие осталось финансово устойчивым.

Финансовая устойчивость организации характеризуется не только абсолютными, но и относительными показателями.

Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития организации, поскольку финансовая неустойчивость может привести к неплатежеспособности организации и отсутствию у него средств для развития организации. Уровень сложившейся финансовой устойчивости предприятия представлен с помощью показателей, отображенных в таблице 8.

Таблица 8 - Относительные показатели финансовой устойчивости ТОО «SANA Consulting NLK» 2013-2014 гг., тенге

Показатели	2014 г.	2013 г.
Коэффициент финансовой независимости	0,464726772	0,117348018
Суммарные обязательства к суммарным активам	0,535273228	0,882651982
Суммарные обязательства к собственному капиталу	1,151802004	7,521660729
Примечание– составлено автором основе данных источника [5]

Данные показатели финансовой устойчивости характеризуют степень зависимости организации от кредиторов, защищенность прав собственников, а также платежеспособность организации в долгосрочном периоде. Коэффициент финансовой независимости характеризует зависимость фирмы от внешних займов. У ТОО «SANA Consulting NLK» данный коэффициент находится в рамках от 0,12 до 0,46 (рекомендуемые значения: 0,5 - 0,8).У организации проблема с платежеспособностью в долгосрочном периоде, в связи с малым объемом оказываемых услуг в 2013году.

Суммарные обязательства к суммарным активам демонстрирует, какая доля активов организации финансируется за счет долгосрочных и краткосрочных обязательств, они изменяются от 0,54 до 0,88 (рекомендуемые значения 0,2-0,5). Большая часть активов финансируется за счет краткосрочных обязательств.

Суммарные обязательства к собственному капиталу характеризуют соотношение заемных и собственных источников финансирования активов организации, данный показатель меняется с 0,05 до 0,48 (рекомендуемые значения 0,25 - 1). Большая часть заемных средств.

Ликвидность предприятия может быть охарактеризована финансовыми показателями, рассчитанными в таблице 9.

Таблица 9 - Показатели ликвидности финансовой деятельности ТОО «SANA Consulting NLK» за 2013-2014 гг., тыс. тенге

Наименование финансовых коэффициентов	2013 г.	2014 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,580974385	0,110787586
Коэффициент срочной ликвидности	0,820982556	0,114679528
Коэффициент текущей ликвидности	0,888903916	0,227716981
Чистый оборотный капитал	-5205526,04	-13331096,9
Примечание– составлено автором основе данных источника [5]

1. Коэффициент абсолютной ликвидности

Показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидных активов[8].

Рассчитывается по формуле:

(1)

Где:

АЛ-коэффициент абсолютной ликвидности.
Рекомендуемые значения: 0.2 - 0.5

На 2014г. коэффициент абсолютной ликвидности был ниже нормы, в отличие от 2013г. 0,58,и составил 0,11. Это связано с тем что, строительство является сезонной отраслью и в 2014г. было снижение объемов оказанных услуг, а значит и снижением денежных средств и их эквивалентов..

2. Коэффициент срочной ликвидности (Acid test ratio, Quick ratio)

Отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (денежных средств, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений) к краткосрочным обязательствам. Рассчитывается по формуле:
(2)

Где:

QR- коэффициент срочной ликвидности;

С-та к пол-нию- счета к получению.

Рекомендуемые значения: 0.3 – 1

В 2013г. коэффициент срочной ликвидности составил 0,82, а уже к 2014г. снизился до 0,11.

3. Коэффициент текущей ликвидности (Current Ratio)

Рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и показывает достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Согласно с международной практикой, значения коэффициента ликвидности должны находиться в пределах от единицы до двух (иногда до трех). Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства. Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в три раза также является нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нерациональной структуре активов. Рассчитывается по формуле:
(3)

Где:

CR-коэффициент текущей ликвидности;

Рекомендуемые значения: 1 – 2

В 2014 г. показатель текущей ликвидности составил 0,22,что говорит, о недостаточности денежных средств для погашения краткосрочных обязательств. Он оказался ниже показателя за 2013г., который составил 0,89.

4. Чистый оборотный капитал (Net working capital), в денежных единицах

Разность между оборотными активами предприятия и его краткосрочными обязательствами. Чистый оборотный капитал необходим для поддержания финансовой устойчивости предприятия, поскольку превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что предприятие не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет резервы для расширения деятельности. Оптимальная сумма чистого оборотного капитала зависит от особенностей деятельности компании, в частности от ее масштабов, объемов реализации, скорости оборачиваемости материальных запасов и дебиторской задолженности. Недостаток оборотного капитала свидетельствует о неспособности предприятия своевременно погасить краткосрочные обязательства. Значительное превышение чистого оборотного капитала над оптимальной потребностью свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов предприятия. Например: получение кредитов сверх реальной потребности. Рассчитывается по формуле:
(4)

Где:

NWC- Чистый оборотный капитал.

Рекомендуемые значения: > 0

ТОО «SANA Consulting NLK» неспособно своевременно погасить краткосрочные обязательства. Организация не имеет резервов для расширения деятельности.

Данные показатели ликвидности характеризуют текущую платежеспособность ТОО «SANA Consulting NLK» и свидетельствуют о том, что предприятие неспособно своевременно рассчитываться по всем возникающим краткосрочным обязательствам.

Для эффективности деятельности предприятия необходимо рассчитать деловую активность с помощью показателей представленных в таблице 10.

Таблица 10 - Показатели деловой активности ТОО «SANA Consulting NLK» за 2013-2014 гг.

Показатели	2014г.	2013 г.
Коэффициент оборачиваемости рабочего капитала, раз	-29,6514324	-61,24816784
Коэффициент оборачиваемости основных средств, раз	13,95883456	27,88182156
Коэффициент оборачиваемости активов, раз	12,257381	6,005945028
Коэффициент оборачиваемости запасов, дни	0,356044739	0,248800949
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, дни	0,062035041	12,87440122
Примечание– составлено автором основе данных источника [5]

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Деловая активность характеризуется коэффициентами оборачиваемости, которые могут измеряться количеством оборотов (раз) или длительностью одного оборота (дни). Положительное влияние на финансовое состояние оказывает увеличение количества оборотов и сокращение длительности одного оборота [9].

Коэффициент оборачиваемости рабочего капитала показывает, насколько эффективно компания использует инвестиции и денежные средства в оборотный капитал и как это влияет на рост продаж. Коэффициент оборачиваемости рабочего капитала на 2013 год составил минус 61 раз, в 2014 году минус 29 раз. Наибольшее уменьшение данного коэффициента было в 2013 году, что означает менее эффективное использование предприятием чистого оборотного капитала.

Коэффициент оборачиваемости основных средств характеризует эффективность использования организацией имеющихся в распоряжении основных средств. Наиболее эффективно основные средства были использованы в 2013 г.

Коэффициент оборачиваемости активов характеризует эффективность использования компанией всех имеющихся в распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения. Это свидетельствует о том что полный цикл производства и обращения активов ТОО был совершен в 2014 году 12 раз, который принес фирме соответствующий эффект в виде прибыли.

Коэффициент оборачиваемости запасов характеризует эффективность использования компанией средств, вложенных в запасы, и показывает, сколько раз за год оборачиваются запасы, и позволяет определить скорость оборачиваемости запасов. Данный показатель был максимальным в 2014 году (0,36 раз), это означает, что меньше средств было отвлечено в запасы, и была меньше длительность их оборачиваемости. Т.е оборачиваемость запасов не полная за год.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает средний срок расчетов с дебиторами. Быстрее дебиторская задолженность обращалась в денежные средства в 2013 году (12 дней), следовательно, повышалась ликвидность оборотных средств предприятия. В 2014 году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил 0,1 дней, это свидетельствует о трудностях во взыскании средств по счетам дебиторов.