Классификация объектов бухгалтерского учета

Согласно п. 9 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, для оценки активов, обязательств, доходов и расходов, т.е. определения, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть использованы следующие методы:

а) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

в) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, т.е. это величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

В проекте нового Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» используется понятие «приведенной стоимости». Доходы оцениваются по приведенной стоимости в случае продажи товаров на условиях отсрочки или рассрочки. Приведенная стоимость будущих денежных поступлений принимается равной сумме, которую организация - продавец получила бы за аналогичные продукцию, товары, работы или услуги, продавая их на обычных условиях оплаты без предоставления отсрочки (рассрочки).

Инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Пунктом 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ устанавливались случаи обязательного проведения инвентаризации:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Законом № 402-ФЗ изменен подход в отношении регулирования вопросов оценки и проведения инвентаризации активов и обязательств экономического субъекта. В ст. 11 Закона № 402-ФЗ установлена только обязанность проведения инвентаризации и ее задача: выявление фактического наличия соответствующих объектов и сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом самостоятельно. Исключением являются случаи обязательного проведения инвентаризации, которые устанавливаются законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, проведение инвентаризации, в частности, обязательно составлением бухгалтерской отчетности. На это обращено внимание в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)

В настоящее время порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых операций, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

В организации издается приказ руководителя о проведении инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия. В комиссии должно быть не менее 3 человек, это могут быть как работники организации, так и сторонние лица. Директор может назначить комиссию на год, и она будет проводить инвентаризацию по мере необходимости. Комиссия может назначаться и на каждую инвентаризацию отдельным приказом. Наличие приказа о проведении инвентаризации и назначении комиссии является обязательным.

Инвентаризационная комиссия может проводить инвентаризацию только в полном составе, отсутствие хотя бы одного члена комиссии делает результаты инвентаризации недействительными. Обязательным является присутствие материально ответственного лица, без него результаты инвентаризации также недействительны. Перед проведением инвентаризации с материально ответственного лица берется расписка о том, что все документы сданы в бухгалтерию и все ценности учтены.

После окончания инвентаризации описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, в которой подтверждают проверку комиссией имущества в их присутствии, а также отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.

Если при инвентаризации выявлены расхождения, то по этому имуществу составляются сличительные ведомости. В них указываются данные бухгалтерского учета и фактическое наличие имущества.

В результате инвентаризации может быть выявлен излишек или недостача имущества. В любом случае материально-ответственное лицо должно предоставить письменное объяснение, после чего руководитель организации принимает решение по этому вопросу.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных расхождений закреплен в п. 28 Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Обнаруженные излишки принимаются к учету по рыночным ценам. Выявленные ценности являются доходом организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача имущества списываются по балансовой стоимости в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли является текущими расходами организации. В бухгалтерском учете выполняются записи:

Дт 26 Кт 94 (в производственных организациях)

или

Дт 44 Кт 94 (в торговых организациях)

Недостача имущества и его порча сверх норм относится на виновных лиц. В учете делается запись:

Дт 73 Кт 94

Если работник вносит денежные средства в кассу, то в учете делается запись:

Дт 50 Кт 73

Если у сотрудника удерживают стоимость пропавшего имущества из зарплаты (с его письменного согласия), то это отражается записью:

Дт 70 Кт 73

При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков, их суммы списываются на финансовые результаты деятельности организации:

Дт 91 Кт 94

или

Дт 91 Кт 73

Отражение любых результатов инвентаризации производится только на основании приказа руководителя.

На практике часто возникает так называемая пересортица. Например, обнаружены недостача карамели «Клубника со сливками» и излишек карамели «Малина со сливками». Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица по аналогичным материалам (товарам) и в одинаковых количествах. А это значит, что карамель «Малина со сливками» и «Клубника со сливками» зачесть между собой можно, а карамель и печенье нельзя.

В соответствии с п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.