Объекты обложения. Операции, не подлежащие налогообложению

Содержание

1. Налогоплательщики. Виды подакцизных товаров

2. Объекты обложения. Операции, не подлежащие налогообложению

3. Налоговая база

4. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

 

Налогоплательщики. Виды подакцизных товаров

 

Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог. Этим налогом облагаются отдельные группы товаров. Акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди доходов консолидированного бюджета РФ.

Особенностью акцизов является их взимание только в сфере производства. Обложение ими отдельных товаров позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

Налогоплательщики:

1. Организации.

2. Индивидуальные предприниматели;.

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Виды подакцизных товаров:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме:

- лекарственных средств;

- препаратов ветеринарного назначения;

- парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию и разлитой в емкости не более 100 мл. с объемной долей этилового спирта до 90 %;

- подлежащих дальнейшей переработке отходов, образующихся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино с объемной долей этилового спирта 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо; нефтепродукты

9) моторные масла;

10) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки сырья).

 

Объекты обложения. Операции, не подлежащие налогообложению

Объекты обложения:

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. предметов залога, прав собственности на подакцизные товары на возмездной или безвозмездной основе, использование подакцизных товаров при оплате в натуральной форме;

2. продажа лицами переданных им на основании приговоров и решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства;

3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам;

4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6. передача на территории РФ лицами произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций;

7. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

8. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

9. получение денатурированного этилового спирта для производства неподакцизных товаров

10. получение прямогонного бензина в собственность для переработки

Для совершения операций с некоторыми видами подакцизных товаров требуется получение специального свидетельства. Такое свидетельство выдается при регистрации организаций или индивидуальных предпринимателей, которые планируют совершение операций с:

- денатурированным этиловым спиртом (производство денатурированного этилового спирта; не спиртосодержащей продукции, для производства которой требуется спирт; спиртосодержащей продукции),

- прямогонным бензином (производство прямогонного бензина, продукции нефтехимии).

Налоговым кодексом предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению;

2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ;

3. первичная реализация конфискованных либо бесхозных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства.

Для освобождения от налогообложения этих операций необходимо вести их отдельный учет.

Налогоплательщики освобождаются от налогообложения при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в случае представления ими в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Такое поручительство предусматривает обязанность банка уплатить акциз и пени в случае, если налогоплательщик не представляет документы, подтверждающие факт экспорта продукции и неуплаты им акциза и пеней.

При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

Уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта.

 

Налоговая база

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от хозяйственной ситуации и вида налоговых ставок:

 

Хозяйственная ситуация	Вид налоговой ставки	Порядок определения налоговой базы
Реализация подакцизных товаров	Твердые	Объем реализованных товаров в натуральном выражении
Адвалорные	Стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен без акциза и НДС

Расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены и количества пачек, реализованных в течение отчетного периода или ввозимых на территорию РФ.

Налогоплательщик обязан подавать в налоговый орган уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будет применяться эта цена.

Максимальные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий, подлежат нанесению на каждую пачку, произведенную в течение срока действия уведомления.

При этом, выше этой цены табачное изделие реализовано потребителю в розницу быть не может.

Чтобы изменить максимальную розничную цену, налогоплательщику необходимо будет подать новое налоговое уведомление.

 

4. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Налоговый период – календарный месяц.

Ставки налога устанавливаются по видам подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

А_{к уплате в бюджет} = А_{за налоговый период} – Нал. Выч.

 

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над акцизом подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде в первоочередном порядке.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные НК РФ налоговые вычеты:

Хозяйственная ситуация	Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету
Приобретение подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров	Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров выпущенных в свободное обращение на таможенную территорию РФ- в виде сырья
Безвозвратная утеря подакцизных товаров в процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки	Сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти
Передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в случае, если давальческим сырьем являются подакцизные товары	Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо при ввозе сырья, выпущенного в свободное обращение на таможенную территорию РФ, суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве
Производство алкогольной продукции из виноматериалов	Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по сприту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции
Возврат покупателем подакцизных товаров или отказ от них	Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по таким товарам
Получение авансовых платежей в счет предстоящей поставки подакцизных товаров	Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с суммы авансовых платежей
Использование денатурированного этилового спирта в производстве не подакцизных товаров	Суммы акциза, начисленные при получении денатурированного спирта
Переработка полученного прямогонного бензина, в том числе на давальческой основе	Суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций и иных документов.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Срок уплаты и подачи налоговой декларации- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.