Классификация финансового контроля

Виде формы финансового контроля следующие: 1) непос­редственный контроль, 2) опосредованный контроль.

Непосредственный контроль характеризуется тем, что, во-первых, проверка ведется на самом объекте контроля (на предприятии, в учреж­дении и т. д.); во-вторых, проверяющие лица изучают и анализируют первичную документацию (счета, бухгалтерские проводки, платежные поручения, ведомости начисления заработной платы и т. п.), произво­дят перерасчет денег, товарно-материальных ценностей, заслушивают личные объяснения работников проверяемой организации, осуществ­ляют осмотр помещений и территорий. Иначе говоря, имеет место не­посредственное кон тактирование субъекта и объекта контроля.

Эта форма финансового контроля наблюдается при таких методах его осуществления, как ревизия, инвентаризация и во всех других случаях, когда проверка совершается с так называемым «выездом на место».

На практике такой контроль называют «выездная финансовая проверка».

Опосредованный контроль характеризуется, во-первых, тем, что субъект и объект контроля пространственном разобщены, т. е. проверка носит заоч­ный характер. Во-вторых, проверяющие лица имеют дело главным образом с отчетной или плановой финансовой документацией (финансовые планы, отчеты об их исполнении, справки, балансы, статистические и другие отчет­ные сведения и т. п.).

На практике такой контроль называют «камеральная финансовая проверка».

Контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий:

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли намечаемая финансовая операция законной и целесооб­разной. Такого рода контроль имеет место при обсуждении проектов вся­кого рода финансовых планов. Так, применительно к бюджетной деятель­ности предварительный финансовый контроль производится в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам. Задача предварительного финансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить законность предстоящих финансовых операций, не допустить нарушений финансовой дисциплины или неэффективного использования государствен­ных денежных средств. Поэтому иногда этот вид контроля называют пре­вентивным или предупредительным.

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе такого контроля выясняется вопрос, является ли проводимая операция законной. Так, применительно к бюджетной деятельности текущий финансовый контроль производится в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях ко­митетов, комиссий, рабочих групп представительных органов, в ходе парла­ментских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Задача текущего фи­нансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить законность проводимой финансовой операции, пресечь нарушение финансовой дисциплины и неэф­фективного использования государственных денежных средств. Иногда этот вид финансового контроля называют оперативным.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, была ли проведен­ная финансовая операция законной, не было ли допущено нарушение финан­совой дисциплины, насколько эффективно и рационально были использованы государственные денежные средства. Так, применительно к бюджетной дея­тельности последующий финансовый контроль производится в ходе рассмот­рения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Наиболее типичными предметами последующего финансового контроля выступает следующее:

а законность и качественность выполнения органом управления финансами своих функций;

б) своевременность и полнота выполнения финансовых планов;

в) своевременность- и полнота выполнения финансовых обязательств, вытекающих как из односторонних установлений государства (например, налоговых обязательств), так и из финансовых договоров;

г) соблюдение правил функционирования денежной системы государства, включая производство валютных операций;

д) законность и целесообразность использования государственных денежных средств (в первую очередь бюджетных ассигнований).

С позиций разделения государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную, взаимодействующих менаду собой с ис­пользованием системы сдержек и противовесов, финансовый контроль можно подразделить на: 1) контроль, осуществляемый органами пред­ставительной власти; 2) контроль, осуществляемый органами испол­нительной власти; 3) судебный контроль.

Предметом контроля представительных органов выступает две группы вопросов: а) исполнение тех нормативных актов, носящих финансово-пра­вовой характер, которые данные представительные органы приняли в пре­делах своей компетенции (например, парламент осуществляет проверку ис­полнения принятого им акта о том или ином налоге); б) исполнение акта, которым представительный орган утвердил соответствующий финансовый план (например, парламент осуществляет контроль за исполнением утверж­денного им республиканского бюджета, маслихат - за исполнением утверж­денного им местного бюджета).

Представительные органы могут создавать специальные контрольные органы, которые при осуществлении проверок финансового характера играют роль субъекта финансового контроля.

Так, применительно к бюджету контроль представительных органов предусматривает право на: а) получение от органов исполнительной вла­сти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюд­жета; б) получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении; в) создание собственных контрольных органов (например, комиссии по проверке финансирования той или иной программы); г) вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

Предметом контроля исполнительных органов также выступает две груп­пы вопросов: а) исполнение финансового законодательства (главным об­разом, в части выполнения юридическими и физическими лицами своих финансовых обязательств перед государством); б) рациональность и эф­фективность использования государственных денежных средств.

В наиболее типичных случаях суд выступает в качестве органа финан­сового контроля в следующих случаях: а) при взимании недоимок, пени и штрафов с налогоплательщиков (если, разумеется, они не взимаются на ос­нове решения самого налогового органа); б) при рассмотрении жалоб нало­гоплательщиков на действия финансовых органов, что обычно имеет место в сфере налогообложения; в) при рассмотрении правонарушений (обычно речь идет об уголовных делах) финансового характера; г) при рассмотре­нии споров, вытекающих из финансово-правовых договоров; д) при обжа­ловании в суд законности финансово-правовых актов (как нормативных, так и индивидуальных).

Во всех указанных случаях суд дает оценку поведения лиц (ответчиков, правонарушителей и т. п.) с точки зрения его соответствия финансовому законодательству, т. е. косвенным образом проверяет, была ли законной или незаконной та или иная финансовая операция, было ли выполнено или нет то или иное финансовое обязательство.

Кроме того суд выступает в качестве органа финансового контроля при рассмотрении заявления о признании недействительным нормативного правового акта, носящего финансово-правовой характер.

Исходя из характера и правового статуса финансового контроля, его можно подразделить на: 1) специализированный; 2) функциональный.

Специализированный финансовый контроль-это контроль, осуществляе­мый специализированными финансовыми органами государства. Примером такого рода контроля выступает контроль, осуществляемый Министерством финансов, Министерством государственных доходов и т. п.

Функциональный финансовый контроль - это контроль, осуществляе­мый теми государственными органами, для которых финансовая деятель­ность вообще и финансовый контроль в частности представляют лишь одно из направления (функцию) их деятельности. Возьмем, к примеру, Парла­мент Республики Казахстан. Согласно Конституции он «является высшим представительным органом Республики, осуществляющим законодатель­ные функции» (пункт 1 статьи 49). И в этом его общее назначение. Однако в перечне его функций значится, что он «утверждает республиканский бюджет и отчеты Правительства и Счетного комитета по контролю за ис­полнением республиканского бюджета о его исполнении» (подпункт 2 ста­тьи 53 Конституции). При реализации этой функции Парламент, следовательно, выступает в качестве финансово-контрольного органа го­сударства. Поскольку в этом качестве он выступает при реализации одной из многих своих функций (остальные к финансово-контрольным не отно­сятся), то данный вид контроля можно именовать функциональным. В аналогичной ситуации находятся местные представительные органы — маслихаты, которые контролируют исполнение местного бюджета, Пра­вительство, отраслевые министерства и другие государственные органы, для которых функция контроля в той или иной сфере финансов представ­ляет одну из многих других (нефинансовых) функций.

В свое время было общепризнанным деление финансового контроля на внутренний (внутри ведомственный) и внешний (над ведомственный). В основу этой классификации положена форма организационного взаимо­действия контролирующего субъекта и подконтрольного объекта.

Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. Например, министерство про­веряет финансовые операции подчиненного ему предприятия.

Внешний контроль осуществляется в отношении организационно непод­чиненных объектов.

Такая классификация видов контроля в принципе вполне обоснована. Министерство вместе с под­ведомственными предприятиями формирует отрасль государственного управления, совпадающую с отраслью народного хозяйства. Организованный в этой отрасли финансовый контроль будет носить характер внутриотраслево­го (внутриведомственного) контроля. В качестве субъекта этого контроля бу­дет выступать министерство. Для практического осуществления контроля в аппарате министерства обычно создается контрольно-ревизионная служба. Функция контроля в деятельности министерства выступает в качестве одной из основных управленческих функций.

Во-первых, государственный финансовый контроль - это такой контроль, который осуществляется государством в лице уполномоченного на то органа. Здесь же поверка производится лицами, которые в качестве государственного органа не выступают.

Во-вторых, любой контроль строится по схеме «контролирующий субъект — подконтрольный объект». В условиях самопроверки нет субъек­та контроля; подконтрольный объект проверяет самого себя. То, что одно из его структурных подразделений выполняет роль контролирующего субъекта (например, главный бухгалтер), а другая - подконтрольного объекта (например, какой-либо цех), существа дела не меняет, так как бух­галтер не орган государства, а работник данной организации.

В зависимости от своей сферы наиболее типичными видами государ­ственного финансового контроля являются: 1) контроль в сфере организа­ции денежной системы и обеспечения ее нормального функционирования; 2) валютный контроль; 3) бюджетный контроль; 4) налоговый контроль; 5) контроль в сфере государственной банковской деятельности; 6) конт­роль в сфере государственного страхования; 7) контроль в сфере государ­ственных децентрализованных финансов (финансово-хозяйственный контроль).

Государственный контроль в сфере денежной системы призван обеспе­чить ее нормальное функционирование и соблюдение того законодатель­ства, посредством которого организуется сама денежная система. Государство является творцом существующей в стране денежной системы. Оно заинтересовано в том, чтобы эта система бесперебойно обслуживала потребности общества, экономики и, в конечном счете, самого государства. Так, зачастую государство в целях стабилизации собственной валюты уста­навливает всякого рода запреты и ограничения на использование налич­ных расчетов, вводит правила хранения и инкассации наличных денежных знаков. Такого рода запреты и ограничения становятся предметом государ­ственного финансового контроля.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валют­ного законодательства, что одновременно выступает средством обес­печения нормального функционирования денежной системы страны, представленной национальной валютой. Все это достигается посред­ством выявления случаев нарушения валютного законодательства, не­соблюдения валютной дисциплины и привлечения виновных к установленной законом ответственности.

Предметом валютного контроля выступает соблюдение требований валютного законодательства.

Обычно проверяется:

а) соблюдение установленного порядка приобретения валютных средств юридическими и физическими лицами (легальность происхождения валюты);

б) выполнение валютных обязательств перед государством, включая обязательную продажу иностранной валюты государству или на внутреннем валютном рынке;

в) соблюдение установленных правил ввоза и вывоза иностранной и других валютных ценностей;

г) соблюдение банками правил банковских операций с иностранной валютой;

д) наличие у банков установленных разрешений и лицензий, дающий право на совершение операций с иностранной валютой;

е) обоснованность совершения платежей в иностранной валюте, соблюдение правил расчетов между резидентами и нерезидентами, а также между резидентами в этой валюте;

ж) наличие необходимых разрешений у резидентов на совершение валютных операций;

з) правильность ведения операций нерезидентами в национальной валюте - казахстанском тенге;

и) соблюдение правил ведения бухгалтерского учета по валютным операциям резидентами.

Субъектом валютного контроля обычно выступает Национальный банк, поскольку именно он осуществляет основные функции валютного регулирования. По определенным операциям в качестве такого субъекта выступают таможенные органы. Кроме того, в данной сфере действуют весь­ма своеобразные субъекты контроля, которые именуются агентами валют­ного контроля. Это так называемые «уполномоченные банки», которые в качестве агента подотчетны Национальному банку. Данный случай является классичес­ким примером того, как негосударственные лица могут выступать в роли субъектов государственного финансового контроля, т.е. выступать испол­нителями государственной функции.

Бюджетный контроль имеет своим предметом бюджет в двух его качествах: и как финансовый план, и как фонд денежных средств.

В первом случае контролируются процессы прохождения акта о бюд­жете через стадии бюджетного планирования, т. е. проверяется исполне­ние соответствующими государственными органами своих обязанностей по составлению проекта бюджета, его рассмотрению, утверждению, ис­полнению и заключению бюджета.

Во втором случае контролируется материальная сторона бюджета - его формирование, распределение и организация использования как фонда денежных средств, включая контроль за использованием государственны­ми предприятиями и учреждениями, а также иными организациями полу­ченных бюджетных ассигнований.

Субъектами бюджетного контроля выступают в первую очередь те органы, которые утверждают бюджет (Парламент в отношении республиканского бюд­жета, маслихаты по поводу местных бюджетов). При них могут создаваться специальные органы бюджетного контроля. К бюджетному контролю примыкает налоговый контроль. Собствен­но, в том случае, когда все налоги поступают только в бюджеты, налого­вый контроль можно рассматривать в качестве разновидности бюджетного контроля, связанного с формированием доходной части бюджета. Однако традиционно налоговый контроль рассматривают в роли самостоятель­ной разновидности финансового контроля. В настоящее время это мнение получило дополнительную аргументацию в виде существования специаль­ного органа налогового контроля - Министерства государственных дохо­дов, а также наличия специального правового акта - Налогового кодекса, в котором подробно регламентируется данный вид контроля.

Предметом налогового контроля является исполнение налоговых обя­занностей, главным образом - налоговых обязательств перед государ­ством, а иначе говоря — контроль, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Попутно отметим, что налоговым обязательством признается обязательство
налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги.

Субъектами налогового контроля в основном выступают Министерство государственных доходов и его территориальные органы, а также органы налоговой полиции и в некоторых случаях таможенные органы. В качестве органов налогового контроля могут выступать органы внутриведомствен­ного налогового контроля (например, министерство проверяет своевремен­ность уплаты налогов подведомственными предприятиями).

Контроль в сфере государственной банковской деятельности нельзя отождествлять с государственным контролем в сфере банковской дея­тельности.

Предметом государственного контроля в сфере банковской деятельно­сти выступает деятельность негосударственных банков и в какой-то мере их клиентов. Поэтому такого рода контроль, реально существуя и широко применяясь, не относится вопреки распространенному мнению к категории государ­ственного финансового контроля. Исключение составляют лишь те виды деятельности негосударственных банков, которые охватываются контро­лем в сфере организации денежной системы, а также валютным контро­лем, которые действительно относятся к категории государственного финансового контроля. Поэтому не всякие контрольные полномочия Национального банка можно отнести к полномочиям в сфере государственного финансо­вого контроля.

К государственному финансовому контролю в сфере банковской дея­тельности относится контроль, за теми банковскими финансами, кото­рые относятся к государственным финансам, и за той банковской деятельностью, которая относится к государственной банковской дея­тельности. К числу государственных банков относится в первую очередь сам Национальный банк Республики Казахстан, который, как это не может не показаться странным, выступает в качестве подконтрольного объекта в сфере государственного финансового контроля, за банковской деятельностью.

Предметом государственного финансового контроля в сфере страхова­ния в основном относится два момента:

1) осуществление государственного страхования (т. е. страхование иму­щественных интересов государства, финансируемое за счет государствен­ных денежных фондов). В настоящее время такое страхование осуществляется в отношении некоторых категорий государственных служащих, чья деятель­ность носит характер повышенной опасности (военнослужащие, работники правоохранительных органов и т. п.). Предметом контроля в данном случае выступает правильность использования тех денежных средств, которые госу­дарство отпускает на оплату страхования своих имущественных интересов и своих государственных служащих;

2) деятельность государственных страховых организаций. Здесь пред­метом контроля выступает законность и целесообразность использования денежных фондов такой страховой организации. Впрочем, следует иметь в виду, что в рыночных условиях государственные страховые организа­ции создаются весьма редко.

Финансово-хозяйственный контроль - это контроль за соблюдением установленного государством порядка формирования, распределения и использования децентрализованных государственных денежных фондов.

Субъектами этого вида контроля вступают контрольные органы Ми­нистерства финансов и субъекты государственного внутриведомствен­ного контроля. К органам финансового контроля можно отнести практически любой го­сударственный орган, осуществляющий финансовую деятельность, посколь­ку контроль является неотъемлемой частью этой деятельности.

Однако имеются органы, которые специально созданы для осуществ­ления финансового контроля и обладают в силу этого особыми конт­рольными полномочиями.

Таким органом является Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета.

Данный Комитет является государственным органом по контролю за исполнением республиканского бюджета. Он непосредственно подчинен и подотчетен Президенту Республики Казахстан. Отметим, что обычно такой орган является органом самого парламента.

Основными задачами и функциями Счетного комитета являются:

1) контроль, за исполнением законов Республики Казахстан и иных нор­мативных правовых актов по исполнению республиканского бюджета;

2) выполнение поручений Главы государства (т. е. Президента Респуб­лики Казахстан) по вопросам, связанным с исполнением республиканского бюджета;

3) контроль за полнотой поступления средств в республиканский бюджет и законностью их использования;

4) контроль, за целевым использованием средств республиканского бюд­жета, выделяемых на выполнение государственных программ, программ Правительства и финансирование государственных потребностей;

5) представление на утверждение Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета.

Счетный комитет при выполнении своих задач и функций имеет право:

а) осуществлять проверки и ревизии государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам, касающимся полноты поступления и использования средств республиканского бюджета;

б) запрашивать и получать от Правительства Республики Казахстан, иных государственных органов и организаций всех форм собственности необходимую документацию и информацию по вопросам, касающимся
полноты и использования средств республиканского бюджета;

в) получать от банковских и иных кредитных организаций необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых объектов в части поступления и использования средств республиканского бюджета;

г) привлекать к проведению проверок и ревизий соответствующих специалистов государственных органов и организаций республики;

д) заслушивать отчеты должностных лиц государственных органов и организаций по вопросам исполнения республиканского бюджета;

е) вносить Президенту Республики Казахстан представления по выявленным Счетным комитетом фактам отступлений должностными лицами государственных органов и организаций от требований законодательных и иных нормативных правовых актов об исполнении республиканского бюджета;

ж) в случаях выявления признаков преступлений в действиях должностных лиц в использовании бюджетных средств, иных фактов нарушения законодательства передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы.

Состав Счетного комитета состоит из девяти человек и включает в себя: Председателя, назначаемого Президентом Республики Казахстан, четы­рех членов, назначаемых Парламентом (причем, каждая палата назначает самостоятельно по два члена), четырех членов, назначаемых Правитель­ством Республики Казахстан. Все члены Счетного комитета назначаются сроком на пять лет. Таким образом Счетный комитет формируется на па­ритетных началах и в его формировании участвуют как Глава государ­ства, так и законодательная и представительная ветви государственной власти.

Председатель и члены Счетного комитета вправе вносить представле­ния в государственные органы, организации и должностным лицам об ус­транении недостатков в работе по исполнению республиканского бюджета, а также в правоохранительные органы и суды по вопросу привлечения к уголовной и имущественной ответственности виновных лиц.

Кроме того они вправе давать предписания должностным лицам государ­ственных органов и организаций всех форм собственности об отмене или при­остановлении действия принятых им решений, а также об исполнении должностными лицами поручений Счетного комитета, касающихся воп­росов поступления и расходования средств республиканского бюджета. Счетный комитет принимает постановления.

Постановление Счетного комитета принимается на его заседаниях пу­тем голосования. Постановление Счетного комитета считается принятым, если за него проголосовало более половины присутствующих на заседании членов Счетного комитета. При равенстве голосов голос Председателя Счет­ного комитета является решающим. Постановление Счетного комитета всту­пает в силу после его подписания Председателем.

Требования, изложенные в постановлении Счетного комитета, обяза­тельны к исполнению и руководству всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым оно обращено.

Рекомендательный или информативный характер носят постановления Счетного комитета, направленные в адрес Президента Республики Казах­стан, Парламента и Премьер-Министра Республики

Казахстан.

Постановления Счетного комитета могут быть направлены в адрес правоохранительных органов для решения ими вопроса о наличии или отсутствии состава преступления в действиях должностных лиц.

Центральные исполнительные, местные представительные и исполни­тельные органы обязаны всемерно содействовать членам и служащим Счет­ного комитета в выполнении возложенных на них функций, оказывать им необходимую помощь в проведении проверок и ревизий.

Должностные лица, препятствующие чем-либо проведению проверок, ревизий и не обеспечивающие необходимых условий для работы членам и служащим Счетного комитета, несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Счетный комитет является юридическим лицом.

Специализированным органом государственного финансового контроля является Комитет финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан.

Основными задачами Комитета финансового контроля являются: 1) осуществление финансового контроля за формированием и ис­полнением местных бюджетов, за финансово-хозяйственной деятель­ностью министерств, государственных комитетов, ведомств, а также иных центральных и местных исполнительных органов, государствен­ных предприятий и организаций, содержащихся за счет бюджетных средств, за целевым и эффективным использованием государственных займов, а также негосударственных внешних займов, привлеченных под гарантии государства, средств государственных внебюджетных фондов, соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций;

2) разработка на основе обобщения материалов ревизий и прове­рок предложений по рациональному использованию государственных денежных средств, улучшению платежной дисциплины, расчетов с бюд­жетом и государственными внебюджетными фондами, совершенство­ванию контроля с целью предотвращения хищений и недостач, а также фактов неэффективного использования финансовых средств и имуще­ства на государственных предприятиях и в организациях.

В целях реализации поставленных задач на Комитет и его местные органы возлагаются следующие функции:

а) проведение в соответствии с утвержденным Министром финансов Республики Казахстан планом работ Комитета ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности министерств, государственных комитетов, ведомств, а также иных центральных и местных исполнительных органов, государственных предприятий, бюджетных организаций, сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей в них, тематических проверок по другим финансовым вопросам, касающихся интересов государства и подготовка на их основе предложений, направленных на обеспечение режима экономии, целевое и эффективное использование государственных средств и ресурсов, их сохранности;

б) проведение в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством проверок и ревизий на предприятиях и в организациях по поручениям Правительства Республики Казахстан и акимов, по обращениям иных центральных исполнительных органов, по письмам и заявлениям граждан;

в) проведение проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности государственных предприятий и организаций по представлениям правоохранительных органов;

г) осуществление контроля за эффективным и целевым использованием
государственных займов, а также негосударственных внешних займов, привлеченных под гарантии государства, гуманитарной, финансовой и технической помощи международных финансово-экономических организаций и
стран-доноров, расходы на заграничные командировки работников органов государственной власти и управления, а также государственных предприятий и организаций, проведением государственных лотерей;

д) осуществление контроля за экспортно-импортными операциями хозяйствующих субъектов всех форм собственности, в части обеспечения полноты и своевременности поступления валютной выручки, ведением учета и отчетности по валютным операциям;

е) проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, в уставном фонде которых имеется доля Республики Казахстан не менее 50 процентов;

ж) осуществление проверок целевого использования бюджетных средств, выделяемых на финансирование посольств и представительств
Республики Казахстан за рубежом;

з) проведение проверок целевого использования бюджетных средств, выделяемых для погашения срочных обращаемых векселей и государственных казначейских обязательств;

и) осуществление контроля, за правильностью начисления дивидендов на государственные пакеты акций и полнотой их поступления в доход бюджета;

к) осуществление проверок и ревизий государственных органов и орга­низаций всех форм собственности по вопросам, касающимся использова­ния выделяемых бюджетных средств и финансово-хозяйственных взаимоотношений с бюджетными организациями;

л) проведение ревизий и проверок в государственных внебюджетных фондах;

м) осуществление проверок соблюдения установленного порядка при проведении приватизации государственной собственности и проверки государственных предприятий, переданных в управление иностранным фирмам (инвесторам).

Комитет и его местные органы при осуществлении возложенных на них задач имеют право:

а) проверять на ревизуемых объектах соответствующую документацию (планы, сметы, отчеты, бухгалтерские, банковские и финансовые документы) и фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

б) беспрепятственно посещать министерства, государственные комитеты и иные центральные, а также местные исполнительные органы, государственные предприятия, бюджетные организации, государственные банки, воинские части и их подразделения при проведении ревизий и проверок;

в) опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы проверяемых предприятий и организаций, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений изымать в установленном порядке необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия, копии или опись изъятых документов;

г) требовать и получать от руководителей и других работников проверяемых предприятий и организаций письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок;

д) привлекать для участия в ревизиях и проверках специалистов других ведомств;

е) принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых предприятий и организаций необходимые меры к устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, порядка ведения бухгалтерского учета, возмещению причиненного ущерба;

ж) давать министерствам, государственным комитетам и иным центральным исполнительным органам, предприятиям и организациям по материалам ревизий и проверок обязательные для исполнения указания об устранении и предотвращении вскрытых нарушений, возмещении ущерба за счет виновных лиц и привлечении их к ответственности в установленном законом порядке;

з) направлять в следственные органы материалы ревизий и проверок по выявленным фактам недостач, хищений и злоупотреблений; получать от этих органов информацию о результатах принятых по этим материалам мер либо мотивированное заключение с приложением копии постановления об отказе в возбуждении дела или прекращении рассмотрения материалов, решении вопроса о возмещении материального ущерба;

и) передавать в налоговые органы материалы ревизий по выявленным фактам нарушений налогового законодательства для учета и принятия мер по взысканию в бюджет неуплаченных налогов.

Комитет финансового контроля возглавляет председатель, назначае­мый и освобождаемый от должности Правительством Республики Казах­стан по представлению Министра финансов Республики Казахстан.

Комитет является юридическим лицом и входит в систему Министер­ства финансов Республики Казахстан.

Типичными специализированными органами государственного фи­нансового контроля являются органы налоговой службы.

Органы налоговой службы состоят из налоговых органов и органов налоговой полиции. Налоговые органы состоят из уполномоченного государственного органа, в качестве которого в настоящее время высту­пает Министерство государственных доходов, и территориальных нало­говых органов. Органы налоговой полиции состоят в настоящее время из Комитета налоговой полиции и территориальных органов налоговой полиции.

К территориальным налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные налоговые комитеты налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.

К территориальным органам налоговой полиции относятся управления налоговой полиции по областям, городам Астана и Алматы, межрайон­ные (региональные) отделы налоговой полиции или отделы налоговой полиции по районам, городам и районам в городах. На налоговые органы возлагается задача по обеспечению полноты по­ступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а так­же по осуществлению налогового контроля за исполнением налогопла­тельщиком налоговых обязательств.

На органы налоговой полиции возлагается задача по выявлению, пре­сечению и расследованию преступлений, совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, и иного уклонения от исполнения нало­говых обязательств в соответствии с уголовным законодательством Рес­публики Казахстан.

Налоговые органы обязаны осуществлять налоговый контроль за ис­полнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы имеют право:

а) производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств;

б) требовать от налогоплательщика предоставления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность этой уплаты;

в) в ходе осуществления налоговой проверки производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых нарушений, в случаях, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

г) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от места их нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

д) получать от налогоплательщика информацию в виде электронных документов в порядке, установленном Министерством государственных доходов;

е) по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого налогоплательщика, получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленного законодательными актами Республики Казахстан
требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) докумен­тальная проверка; 2) рейдовая проверка.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязатель­ства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязатель­ства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;

3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникла необходимость в получении дополнительной информации о пра­вильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогопла­тельщиком, связанным с указанными лицами.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных тре­бований законодательства, а именно: 1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах; 2) правильности применения кон­трольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью; 3) наличия лицензии и иных разрешительных документов; 4) соблюдения правил производства, хра­нения и реализации подакцизной продукции; 5) проведения хронометражных обследований.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписа­ние, содержащее следующие реквизиты: а) дата и номер регистрации пред­писания в налоговом органе; б) наименование налогового органа, вынесшего предписание; в) полное наименование налогоплательщика; г) регистрацион­ный номер налогоплательщика; д) вид проверки; е) должности, фамилии и ини­циалы проверяющих лиц; ж) срок проведения проверки.

Началом проведения налоговой проверки является момент предъявления налогоплательщику предписания. Должностные лица налогового органа, про­водящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику служеб­ное удостоверение.

Должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.

По завершении налоговой проверки должностным лицом налогово­го органа составляется акт налоговой проверки с указанием: 1) места про­ведения налоговой проверки, даты составления акта; 2) вида проверки; 3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку; 4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика; 5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрацион­ного номера;6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налога; 7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных правонарушений; 8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных нало­гоплательщиком для проведения проверки; 9) подробного описания налого­вого правонарушения со ссылкой на соответствующее положение налогового законодательства; 10) результатов налоговой проверки.

Днем завершения налоговой проверки считается день вручения акта налоговой проверки.

В случае, если по завершению налоговой проверки нарушения налого­вого законодательства не установлены, в акте налоговой проверки дела­ется соответствующая отметка.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии докумен­тов, расчеты, произведенные должностным лицом налогового органа, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экзем­пляров и подписывается должностными лицами налогового органа, прово­дившего налоговую проверку.

Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале реги­страции актов (уведомлений), который должен быть пронумерован, про­шнурован и скреплен печатью налогового органа.

Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику. При получении акта налоговой проверки налогоплательщик обязан сделать отметку о получении акта..

Налогоплательщик вправе представить пояснения, объяснения и за­мечания по содержанию акта, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

По завершению налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, налоговым органом выносится уведомление. Указанное уведомление выписывается одновременно с регистрацией акта налоговой проверки.

В уведомлении о начисленных суммах налогов, пени и штрафов дол­жны содержаться следующие реквизиты: 1) дата и номер уведомления; 2) дата и номер регистрации акта налоговой проверки; 3) фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика; 4) регистра­ционный номер налогоплательщика; 5) сумма начисленных налогов, пени и штрафов; 6) требование об уплате и сроки уплаты; 7) реквизиты соответствующих налогов, пени и штрафов; 8) сроки и место обжало­вания.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении.

В случае, если в процессе налоговой проверки нарушений налогового законодательства не выявлено, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.

В области валютного контроля широкими полномочиями обладают Национальный банк Республики Казахстан, а также агенты валютного контроля, в качестве которых выступают уполномоченные банки..

Агенты валютного контроля обязаны сообщать в правоохранительные органы и Национальный Банк Казахстана о ставших им известными фак­тах нарушений валютного законодательства, допущенных их клиентами при проведении валютных операций.

Агенты валютного контроля для осуществления своих функций имеют право запрашивать информацию у своих клиентов по проводимым через них валютным операциям.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения. Агенты валютного контроля обяза­ны исполнять такие поручения органов валютного контроля и пред­ставлять отчет об их исполнении в установленные сроки.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Республике Казахстан валютные операции, имеют право:

1) знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

2) обжаловать действия агентов и органов валютного контроля в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

3) осуществлять другие права, предусмотренные иными законодатель­ными и нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие валютные операции в Рес­публике Казахстан, обязаны:

1) предоставлять органам и агентам валютного контроля все запраши­ваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

2) предоставлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

3) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, про­изведенной органами и агентами валютного контроля, предоставлять пись­менные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

4) вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

5) выполнять требования (предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

6) выполнять другие требования, установленные валютным законода­тельством Республики Казахстан.

Завершая рассмотрение вопроса об органах финансового контроля, следует отметить, что остается неизжитым такое наследие социалистичес­кого прошлого, как стремление государства проникнуть своим надзорным оком во все поры жизни общества, взять под свой контроль все и вся. Вы­зывает также возражение наделение контрольных органов широкими пол­номочиями по наложению взысканий в одностороннем порядке - в частности, административных штрафов, а также финансово-правовых санкций. В многих странах такого рода вопросы обычно решаются через суд.

Сфера финансов имеет для государства важное значение. Это значение предопределено той ролью, которую играют финансы в жизни государства. Поэтому государство, формируя посредством издания пра­вовых актов свою финансовую систему, заинтересовано в том, чтобы все эти акты «работали» надлежащим образом.

Выполнение предписаний финансового законодательства, включая полное и своевременное исполнение финансовых обязательств, подкреп­ляется мерами государственного принуждения.

Государственное принуждение в сфере финансов выражается в том, что государство предусматривает комплекс мер воздействия на лиц, не испол­няющих предписаний финансового законодательства, и обеспечивающих это исполнение помимо воли и желания таких лиц. Речь в первую очередь идет об исполнении финансовых обязательств перед государством.

Финансовое право предусматривает достаточно широкий круг мер го­сударственного принуждения. В их числе можно назвать следующие: при­нудительное взимание органами налоговой службы суммы недоимки, обращение взыскания на имущество налогоплательщика, принудительная корректировка размера налога, приостановление расходных операций по банковским счетам, принудительное изъятие документов, изъятие бюджет­ных средств, принудительное списание с должника суммы бюджетного кредита, привлечение к юридической ответственности за совершение фи­нансово-правовых нарушений.

Характеризуя государственное принуждение в сфере финансов в целом можно выделить следующие его специфические признаки:

1) принуждение является реакцией государства на противоправное по­ведение лица, выразившееся в неисполнении или ненадлежащем исполне­нии предписаний финансового законодательства;

2) в основе применения мер государственного принуждения лежит ви­новное и противоправное деяние субъекта или участника финансового правоотношения. При этом в одних случаях это деяние формирует состав финансового правонарушения (тогда принуждение может выступать ме­рой юридической ответственности), а в других - нет (и тогда принужде­ния, не являясь мерой юридической ответственности, выступает в качестве самостоятельной меры);

3) принуждение является способом обеспечения надлежащего ис­полнения субъектами финансового отношения предписаний, предус­мотренных нормами финансового права (чаще всего речь идет об исполнении финансового обязательства перед государством - напри­мер, уплате налога);

4) как правовой институт государственное принуждение в сфере финансов, особенно в той части, когда это принуждение выступает мерой юридической ответственности (санкцией) за совершенное правонарушение в области финан­сов, является комплексным институтом и состоит из норм финансового, адми­нистративного и уголовного права. Соответственно этому различаются меры государственного принуждения финансово-правового, административно-пра­вового и уголовно-правового характера. Выбор меры принуждения зависит от свойств правонарушения в области финансов. Однако объединяющим для всех этих мер, предусмотренных различными отраслями права, является то, что они выступают в качестве реакции государства на противоправное деяние в сфере финансов и должны обеспечить соблюдение правопорядка в этой сфере;

5) законодательство допускает довольно широкое внесудебное приме­нение мер государственного принуждения в сфере финансов. Такой поря­док установлен, в частности, при взимании недоимки, пени и штрафов, в том числе не только посредством обращения взыскания на денежные сред­ства налогоплательщика, но и на иное его имущество. При этом правом применения данных мер в одностороннем порядке пользуются сами фи­нансовые органы государства, являющиеся стороной финансового право­отношения, что довольно нетипично для юридических конструкций;

6) в ряде случаев (что особенно характерно для мер государственного принуждения, носящих финансово-правовой характер) предусмотрен уп­рощенный процессуальный порядок применения этих мер. Это позволяет финансовым органам оперативно реагировать на факты финансовых пра­вонарушений;

7) несмотря на довольно широкое использование мер государственно­го принуждения во внесудебном порядке и упрощенный порядок их при­менения, существует механизм обеспечения законности и защиты прав юридических лиц и граждан, выступающих в качестве субъектов финан­совых правоотношений.

Одним из средств обеспечения надлежащего исполнения предписаний финансово-правовых норм является установление юридической ответствен­ности за нарушение этих норм.

Следует иметь виду, что любая юридическая ответственность содер­жит в себе государственное принуждение, но не всякое государственное принуждение в сфере финансов можно признать мерой юридической от­ветственности.

Так, принудительное взимание налога, в том числе недоимки, содержит в себе меру государственного принуждения, однако это взимание не высту­пает в качестве меры юридической ответственности (санкции) за совершен­ное финансовое правонарушение. Санкцией в данном случае выступят начисление пени и штрафа.

Меры государственного принуждения, не являющиеся мерами юридичес­кой ответственности, могут самостоятельно применяться при совершении пра­вонарушений в области финансов одновременно с мерами юридической ответственности. Так, при уклонении от уплаты налога, что формирует собой финансовое правонарушение, может быть произведено принудительное взи­мание недоимки (мера государственного принуждения) с одновременным взыс­канием установленных штрафов и пени (меры юридической ответственности).

Любая юридическая ответственность характеризуется тремя признаками: а) государственным принуждением; б) отрицательной оценкой деяния, рас­сматриваемого в качестве правонарушения, и поведения субъекта, его совер­шившего; в) наличием неблагоприятных для правонарушителя последствий, что составляет сущность его наказания.

При привлечении правонарушителя к юридической ответственности государство преследует, как правило, три цели.

Первая - обеспечение соблюдения финансового законодательства. Финансово-правовые нормы для того и принимаются, чтобы быть испол­ненными.

Вторая - защита своих финансовых интересов. Особенно наглядно эта цель юридической ответственности просматривается в составах, связан­ных с неисполнением финансового обязательства перед государством (на­пример, неуплата налога). Наказывая неисправного налогоплательщика, государство одновременно побуждает его выполнять свое налоговое обя­зательство надлежащим образом.

Третьей целью юридической ответственности вправонарушений в об­ласти финансов является наказание правонарушителя, что выступает сред­ством его воспитания и предупреждения повторных правонарушений.

В зависимости от вида правонарушения в области финансов выделя­ются следующие виды юридической ответственности: а) уголовно-пра­вовая; б) административно-правовая; в) финансово-правовая.

Привлечение виновного к юридической ответственности осуществля­ется в судебном и внесудебном порядке на основе одностороннего акта соответствующего финансового органа государства. Способ привлече­ния к ответственности во многом зависит от того, какая оценка дается правонарушению (является оно уголовным преступлением, администра­тивным проступком или «чистым» финансовым правонарушением), к какому виду ответственности привлекается правонарушитель (уголов­но-правовой, административно-правовой или финансово-правовой), ка­кой орган привлекает к ответственности.

Нарушения финансово-правовых норм приобретает характер право­нарушений, которые обобщенно можно было бы назвать «правонаруше­ния в области финансов».

В зависимости от характера правонарушения в области финансов го­сударство может установить за его совершение различные виды юриди­ческой ответственности: уголовно-правовую, административно-правовую и финансово-правовую. Отсюда финансовые правонарушения могут иметь вид: 1) уголовного преступления; 2) административного проступка; 3) фи­нансового правонарушения (правонарушения, за которое предусмотрена финансово-правовая ответственность).

Таким образом понятие «правонарушение в области финансов» явля­ется родовым по отношению к различным видам правонарушений, имеющих свою отраслевую принадлежность. Объединяет эти виды право­нарушений то, что во всех случаях речь идет о нарушении норм финансо­вого права, т. е. их объектом выступает финансовая система государства.

Соответственно виду правонарушения в области финансов выбирается вид юридической ответственности за его совершение.

Мерами финансово-правовой ответственности выступают пеня и штраф.

Мерами административно-правовой ответственности выступает адми­нистративный штраф.

Мерами уголовно-правовой ответственности выступают штраф, ис­правительные работы, лишение свободы (в том числе с конфискацией имущества).

Решение вопроса о выборе вида юридической ответственности за со­вершение правонарушения в области финансов (а соответственно, и от­раслевой классификации самого правонарушения) представляет на практике определенную трудность, чему в немалой степени способствует несовершен­ство самого законодательства, устанавливающего ответственность за эти пра­вонарушения. Составы такого рода правонарушений, предусмотренные уголовным, административным и финансовым законодательством, сформули­рованы недостаточно конкретно и без взаимной межотраслевой корреспонден­ции. В результате они «наползают» друг друга, что затрудняет их разграничение.

В принципе же деление, правонарушений в области финансов на уголов­но-правовое, административно-правовое и финансово-правовое (а соответ­ственно, и выбор вида юридической ответственности: уголовно-правовой, административно-правовой или финансово-правовой) определяется двумя главными факторами:

а) степенью общественной опасности содеянного (уголовное преступ­ление по степени своей общественной опасности выше, нежели админист­ративное правонарушение);

б) субъектом ответственности (субъектом уголовного преступления и
административного правонарушения всегда вступает физическое лицо, субъектом финансово-правовой ответственности - обязанный субъект финансового правоотношения, которым может быть как физическое, так и юридическое лицо.

 

Тема №11.