Дебет: денежные средства (наличные или безналичные), выручаемые за реализацию нормативных или сверхнормативных потерь

Кредит: счет процесса (при наличии продажной стоимости нормативных потерь).

Кредит: счет сверхнормативных потерь (при наличии продажной стоимости сверхнормативных потерь).

 

Задача 3.21.

Фирма «ПЛЮС» выпускает один продукт.

Данные по сметной цене реализации и переменным издержкам:

1. Цена реализации – 15 руб./ед.

2. Переменные издержки на единицу продукции составляют:

- основные производственные материалы – 3,50 руб./ед.;

- труд основных работников – 4,00 руб./ед.;

- переменные накладные расходы – 2,00 руб./ед.

3. Сметные постоянные накладные расходы на год – 60000 руб. (они учитываются в виде ежемесячной постоянной ставки начисления).

4. Сметный выход продукции за год – 30000 единиц.

Определить прибыль, полученную при использовании системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат, в том месяце отчетного периода, когда фактическое производство составило 2400 единиц, а объем реализации был меньше на 180 единиц.

Решение задачи:

Постоянные накладные расходы на единицу продукции = Сметные постоянные накладные расходы на год (60000 руб.) / Сметный выход продукции за год (30000 единиц) = 2,00 руб./ед.

Поскольку производство превышает реализацию на 180 единиц, указанная составляющая в 360 рублей (180 ед. * 2 руб.) включается в оценочную стоимость запаса и не считается расходом текущего периода. В результате постоянные расходы исследуемого месяца = 4640 рублей (60000 рублей / 12 месяцев – 360 рублей).

Вклад в прибыль (реализация) в исследуемом месяце = 12210 рублей ((2400 ед. – 180 ед.) * (15 – (3,50 + 4,00 + 2,00)) = 2220 ед. * 5,50).

Искомая прибыль в исследуемом месяце = вклад в прибыль - постоянные расходы = 12210 – 4640 = 7570 рублей.

 

Задача 3.22.

Фирма выпустила 17500 единиц продукции с общей себестоимостью 16 рублей каждая.

Три четверти себестоимости – это переменные издержки, одна четверть – постоянные.

Реализовано было 15000 единиц по 25 рублей за единицу.

Незавершенного производства на начало отчетного периода не было.

Насколько будет отличаться прибыль, вычисленная при системе с полным распределением затрат от прибыли при системе, в основе которой лежат принципы маржинальной калькуляции?

Решение задачи:

Запас на конец периода = 17500 – 15000 = 2500 единиц.

При калькуляции себестоимости продукции с полным распределением затрат постоянные накладные расходы, приходящиеся на запас продукции = 2500 единиц * 4 руб./ед. (одна четверть себестоимости) = 10000 рублей. Они рассматриваются как будущие расходы и переносятся на следующий период. В противоположность сказанному маржинальная калькуляция затрат трактует постоянные накладные расходы как расходы рассматриваемого периода. Поэтому значение при калькуляции себестоимости продукции с полным распределением затрат будет на 10000 рублей больше за счет перенесенной суммы из прошлого периода.

 

Задача 3.23.

Суммарное количество незавершенного производства на начало отчетного периода и закупки фирмы составили 12400 кг, а незавершенное производство на конец отчетного периода – 9600 кг. Прибыль, рассчитанная по системе калькуляции по переменным издержкам, составила 76456 рублей, а по системе с полным распределением затрат – 61056 рублей.

Определить ставку постоянных накладных расходов на килограмм (в рублях с точностью до двух знаков после запятой).

Решение задачи:

Разница в прибыли объясняется тем, что если используется калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат, то постоянные накладные расходы включены в перемещение запасов.

Разница в прибыли = 76456 – 61056 = 15400 руб.

Постоянные накладные расходы при перемещении запаса = разница в прибыли = 15400 руб.

Физическое перемещение запасов = 12400 – 9600 = 2800 кг.

Ставка постоянных накладных расходов на 1 кг = 15400 / 2800 = 5,50 руб./кг.

 

Задача 3.24.

Данные о сметных и нормативных затратах на единицу продукции фирмы «ПЛЮС», производящей и продающей один продукт:

1. Цена реализации – 45,0 руб./ед.

2. Затраты на основные материалы – 10,0 руб./ед.

3. Затраты на заработную плату основных работников – 4,0 руб./ед.

4. Переменные накладные расходы – 2,5 руб./ед.

5. Сметные постоянные производственные накладные расходы – 400000 руб./год.

6. Нормативный уровень производства считается равным 320000 ед./год.

7. Сметные расходы на реализацию и дистрибьюцию составляют:

- переменные издержки – 1,5 рубля на реализованную единицу продукции;

- постоянные затраты – 80000 руб./год.

8. Сметные административные расходы – 120000 руб./год.

9. Ожидаемая динамика производства и реализации продукции за первые шесть месяцев следующего года:

Таблица 3.11

Показатель	Январь - март	Апрель - июнь
Реализация, ед.
Производство, ед.

10. Ожидается, что на 1 января следующего года запаса готовой продукции не будет.

Необходимо:

1. Подготовить отчет о прибыли за каждый из двух кварталов в виде таблицы, используя отдельно калькуляцию по переменным издержкам и отдельно калькуляцию с полным распределением затрат.

2. Обосновать прибыль, рассчитанную при ответе на первый вопрос, за первый квартал следующего года.

3. Составить контрольный счет производственных накладных расходов (только в отношении их постоянной составляющей) на первый квартал следующего года, используя принципы полного распределения затрат. При этом следует предположить, что понесенные производственные накладные расходы составили 102400 рублей, а фактическое производство – 74000 единиц.

Решение задачи:

1. При ответе на первый вопрос сначала необходимо произвести вычисление затрат на единицу продукции:

Таблица 3.12

Затраты на единицу продукции

Показатель	Значение (руб/ед)
Затраты на основные производственные материалы	10,00
Затраты на труд основных работников	4,00
Переменные накладные расходы	2,50
ИТОГО: переменные производственные затраты	16,50
Постоянные производственные накладные расходы (400000 / 320000)	1,25
Общие производственные затраты (себестоимость единицы продукции)	17,75

Таблица 3.13

Отчет о прибыли при маржинальной калькуляции себестоимости

Показатель	Январь – март (тыс. руб.)	Апрель – июнь (тыс. руб.)
Запас на начало периода	нулевой	165 ((70000 – 60000) * 16,50)
Переменные производственные затраты	1155 (70000 * 16,50)	1650 (100000 * 16,50)
Запас на конец периода	165 ((70000 – 60000) * 16,50)	330 (((100000 – 90000) + 10000) * 16,50)
Затраты на производство	990 (1155 – 165)	1485 (165 + 1650 – 330)
Переменные реализационные и дистрибьюторские расходы	90 (60000 * 1,50)	135 (90000 * 1,50)
Итого переменных затрат	1080 (990 + 90)	1620 (1485 + 135)
Поступление от реализации	2700 (60000* 45)	4050 (90000 * 45,00)
Вклад в прибыль	1620 (2700 – 1080)	2430 (4050 – 1620)
Постоянные производственные затраты (на один квартал = 400000 руб. в год / 4 квартала)
Постоянные реализационные и дистрибьюторские расходы (на один квартал = 80000 руб. в год / 4 квартала)
Постоянные административные расходы (на один квартал = 120000 руб. в год / 4 квартала)
Итого постоянных затрат	150 (100+ 20 +30)	150 (100+ 20 +30)
Сметная прибыль	1470 (1620 – 150)	2280 (2430 – 150)

Таблица 3.14

Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

Показатель	Январь – март (тыс. руб.)	Апрель – июнь (тыс. руб.)
Запас на начало периода	нулевой	177,5 ((70000 – 60000) * 17,75)
Общие производственные затраты	1242,5 (70000 * 17,75)	1775 (100000 * 17,75)
Итого производственных затрат и запаса на начало периода	1242,5	1952,5 (177,5 + 1775)
Запас на конец периода (вычитается, потому что переносится)	177,5 ((70000 – 60000) * 17,75)	355 (((100000 – 90000) + 10000) * 17,75)
Итого производственных затрат с учетом запаса на начало и конец периода	1065 (1242,5 - 177,5)	1597,5 (1952,5 – 355)
Добавить занижение при начислении производственных накладных расходов	12,5 (10000 * 1,25)
Минус завышение при начислении производственных накладных расходов		25 (20000 * 1,25)
Общие реализационные и дистрибьюторские расходы (переменные + постоянные)	110 (90 + 20)	155 (135 + 20)
Административные расходы (на один квартал = 120000 руб. в год / 4 квартала)
Итого затрат	1217,5 (1065 + 12,5 + 110 + 30)	1757,5 (1597,5 – 25 + 155 + 30)
Поступление от реализации	2700 (60000* 45)	4050 (90000 * 45,00)
Сметная прибыль	1482,5 (2700 – 1217,5)	2292,5 (4050 – 1757,5)

 

Разница в прибыли в размере 12500 рублей объясняется тем, что часть постоянных производственных накладных расходов (10000 единиц по 1,25 рубля за каждую) включена в оценочную стоимость запаса на конец периода и не учитывается как расходы текущего периода. При маржинальной системе калькуляции себестоимости все постоянные производственные расходы, понесенные в течение периода, рассматриваются как расходы текущего периода.

 

3. Ответ на третий вопрос:

Таблица 3.15

Контрольный счет постоянных производственных накладных расходов

Показатель	(руб.)	Показатель	(руб.)
Фактические расходы		Текущий счет незавершенного производства (74000 * 1,25)
		Занижение при начислении переведено в счет прибыли и убытков (расчетная величина = 102400 – 92500)
ИТОГО		ИТОГО

 

Задание 25: Приведите доводы в пользу систем полного распределения затрат и переменных издержек.

Доводы в пользу системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам:

1. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам предоставляет информацию, которая более значима для принятия решений (потому что для принятия решений краткосрочного характера необходимы данные о релевантных издержках, например, при выборе ассортимента выпускаемой продукции, при решении о закупке необходимого полуфабриката или о его изготовлении у себя – подобный анализ возможен только в указанной системе).

2. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам устраняет влияние на прибыль изменений стоимости запасов (потому что в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит от объема реализации продукции, а при полном распределении затрат – от объема как реализации, так и производства, в котором учитывается изменение стоимости запасов). Попутно, необходимо отметить, что это не позволит менеджерам манипулировать во внутренней отчетности с величиной прибыли, то есть, позволит более объективно оценивать эффективность работы менеджеров.

3. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах (потому что в системе в полным распределением затрат на затраты производства будет отнесена только часть постоянных накладных расходов, а оставшаяся часть будет включена в оценку неликвидных запасов, а здесь этого не произойдет, что позволит продать излишние запасы).

Доводы в пользу системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат:

1. Не занижается значимость постоянных затрат (если решение по ценообразованию принимается только на основе данных о переменных издержках, то доход от реализации продукции может оказаться недостаточным для покрытия всех понесенных расходов). Здесь есть одно замечание – калькуляция себестоимости с полным распределением затрат не всегда позволяет обеспечить возмещение постоянных издержек, если фактический объем реализации ниже оценки, использованной при расчете ставки распределения постоянных накладных расходов.

2. Можно избежать внесения в отчетность фиктивных убытков (потому что постоянные накладные расходы включаются в оценку стоимости запаса, относятся на конец периода и учитываются как расходы только в период продажи, а не раньше, то есть в период накопления запасов, например, в условиях сезонных продаж, создание запаса не будет показано как убытки).

3. Постоянные накладные расходы важны для производства (потому что они должны быть отнесены на единицу продукции и включены в оценку запасов).

4. Обеспечение последовательности в отчетах для внешних пользователей (то есть, показатели общей деятельности фирмы будут сопоставимы с показателями и оценками, применяемыми на финансовых рынках).

Задача 26.

Известны следующие данные о фирме, производящей и реализующей один продукт:

Таблица 3.16

Сметные затраты при нормальном уровне деятельности (тыс. руб.)

Показатель	Значение
Основные материалы и труд основных работников
Переменные производственные накладные расходы
Постоянные производственные накладные расходы
Переменные реализационные и административные расходы
Постоянные реализационные и административные расходы

Ставки начисления накладных расходов рассчитаны при нормальном уровне производства, составляющем 240000 единиц продукции за период. В течение только что закончившегося периода произведено 260000 единиц продукции и 230000 единиц продано по 3 рубля за единицу. На начало периода запас готовой продукции составлял 40000 единиц, которые оценивались по сметной себестоимости, указанной выше. Фактические затраты соответствовали сметным.

Необходимо:

1. Рассчитать величину постоянных производственных накладных расходов, начисленных за отчетный период, и величину их занижения или завышения при начислении (используя полное распределение затрат).

2. Рассчитать величину прибыли за период по методу полного распределения затрат и по переменным издержкам.

3. Показать условия, при которых величины прибыли, рассчитанные по методу полного распределения затрат и по переменным издержкам, будут одинаковы.

Решение задачи:

1. Ответ на первый вопрос.

Таблица 3.15

Расчет накладных расходов

Показатель	Значение
Постоянные производственные накладные расходы на единицу продукции на единицу продукции (144000 / 240000)	0,60 (руб./ед.)
Переменные производственные затраты ((264000 + 48000) / 240000 = 312000 / 240000)	1,30 (руб./ед.)
Переменные реализационные и административные накладные расходы на единицу продукции (24000 / 240000)	0,10 (руб./ед.)
Постоянные реализационные и административные накладные расходы на единицу продукции (96000 / 240000)	0,40 (руб./ед.)
Итого себестоимость единицы продукции	2,40 (руб./ед.)
Цена реализации	3,00 (руб./ед.)
Прибыль от реализации единицы продукции	0,60 (руб./ед.)
Понесенные постоянные накладные расходы	144000 руб.
Начисленные постоянные накладные расходы (260000*0,60)	156000 руб.
Завышение при начислении (156000 – 144000)	12000 руб.

2. Ответ на второй вопрос.

Таблица 3.16

Прибыль при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (руб.)

Показатель	Значение
Запас на начало периода (40000 * (0,60 + 1,3) = 40000 * 1,9)
Затраты на производство (260000 * 1,9)
Итого затрат на производство	570000
Запас на конец периода (((260000 + 40000) – 230000) * 1,90 = 70000 * 1,90) (вычитается из затрат на производство текущего периода и переносится на следующий период)
Производственная себестоимость реализованной продукции (230000 * 1,9)
Завышение начисленных постоянных производственных накладных расходов (вычитается)
Итого производственных затрат периода	425000
Переменные реализационные и административные накладные расходы (230000 * 0,10)
Постоянные реализационные и административные накладные расходы (берется из исходных данных)
Всего затрат
Объем реализации(230000 * 3,00)
Прибыль	146000

Таблица 3.17

Прибыль при маржинальной калькуляции себестоимости (руб.)

Показатель	Значение
Вклад в прибыль (230000 – (3,00 – (1,3 + 0,1)) = 23000 – (3,00 - 1,4))
Постоянные издержки (144000 + 96000) (вычитаются как покрытие постоянных расходов)
Прибыль	128000

3. Ответ на третий вопрос.

Условием, при котором величины прибыли, рассчитанные по методу полного распределения затрат и по переменным издержкам, будут одинаковы является равенство объема производства объему реализации (в этом случае запас на начало периода будет совпадать с запасом на конец периода).

 

Задача 27.

В дочерней фирме фирмы «ПЛЮС» производят и продают новый продукт. За первый год работы 90000 единиц продукта продано по 20 рублей за единицу. На конец года запас составил 8000 единиц готовой продукции и 4000 единиц – незавершенного производства, на которые затраты на материал были понесены в полном объеме, а трудозатраты и накладные расходы – на 50%. Запасов готовой продукции на начало года не было. В течение года на дебете счета незавершенного производства были учтены следующие затраты:

Таблица 3.18

Дебет счета незавершенного производства (руб.)

Показатель	Значение
Основные производственные материалы
Труд основных работников
Переменные накладные расходы
Постоянные накладные расходы

За год реализационные расходы и административные затраты составили:

Таблица 3.19

Реализационные и административные затраты за год

Показатель	Переменные издержки (руб./ед.)	Постоянные издержки (руб.)
Реализационные затраты	1,50
Административные затраты	0,10

Бухгалтер дочерней фирмы подготовил отчет о прибыли по данным о полном распределении затрат, где указал прибыль в 11000 рублей. Однако финансист контролер фирмы «ПЛЮС» подготовил отчет о прибыли по данным по переменным издержкам, согласно которому дочерняя компания терпит убытки. В результате директор дочерней фирмы, изучив оба отчета, не смог принять окончательное решение, потому что они противоречивы.

Необходимо:

1. Подготовить отчет, показывающий количество произведенных эквивалентных единиц продукции и производственную себестоимость одной единицы продукта по составляющим затрат и в целом.

2. Подготовить отчет о прибыли по данным о полном распределении затрат, согласующийся с отчетом бухгалтера дочерней фирмы.

3. Подготовить отчет о прибыли по данным по переменным издержкам.

4. Объяснить директору разницу между двумя отчетами (пп. 2и 3), чтобы устранить возникшие разногласия и пояснить, почему приемлемы оба отчета.

1. Ответ на первый вопрос.

Таблица 3.20

Отчет о количестве эквивалентных единиц продукции и производственной себестоимости

Составляющая затрат	Общие затраты (руб.)	Готовая продукция (тыс. ед.)	Незав. пр-во (тыс. экв. ед.)	Всего (тыс. экв. ед.)	Затраты на единицу продукции (тыс. руб.)	Стоимость НЗП (тыс. руб.)
Материалы		98(90+8)			7,00
Труд					4,00
Перем. накл. расходы					1,00
Пост. накл. расходы					3,50
ВСЕГО					15,5

2. Ответ на второй вопрос.

Таблица 3.21

Отчет о прибыли на основе калькуляции себестомости с полным распределением затрат

Показатель	Расчет (тыс. руб.)	Итого (тыс. руб.)
Реализация
Затраты на производство
Незавершенное производство на конец периода
Запас готовой продукции на конец периода (8000 * 15,50)
Итого затрат периода (1564 – 45 – 124)
Валовая прибыль (1800 – 1395)
Переменные реализационные и административные расходы (1,60 * 90000) (вычитаются)
Постоянные реализационные и административные расходы (вычитаются)
Чистая прибыль (405 – 144 – 250)

3. Ответ на третий вопрос.

Таблица 3.22

Отчет о прибыли при маржинальной калькуляции себестоимости

Показатель	Расчет (тыс. руб.)	Итого (тыс. руб.)
Реализация
Переменные издержки производства (714+400+100)
Незавершенное производство на конец периода (28 + 8 + 2)
Запас готовой продукции на конец периода (8000 * (7 + 4 + 1) = 8000 * 12)
Переменные затраты в стоимости реализованной продукции (1214 – 38 – 96)	1080 (переносим в соседнюю графу)
Переменная составляющая реализационных и административных расходов	144 (переносим в соседнюю графу)
Вклад в прибыль (1800 – 1080 – 144)
Постоянные издержки (350 + 200 + 50) (вычитаются)
Чистый убыток (576 - 600)		(24)

4. Ответ на четвертый вопрос.

Отчет при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат показывает прибыль в 11000 рублей, в то время как отчет при маржинальной калькуляции – чистый убыток в 24000 рублей. Разница в 35000 рублей объясняется тем, что в оценку стоимости запаса на конец года включены 35000 рублей постоянных накладных расходов (7000 рублей незавершенного производства и 28000 рублей готовой продукции). При маржинальной же калькуляции себестоимости постоянные накладные расходы в оценочную стоимость запаса не включены. Вместо этого все постоянные накладные расходы учитываются как затраты за отчетный период. При применении же системы калькуляции с полным распределением затрат постоянные накладные расходы в 35000 рублей, которые включены в оценку стоимости запаса, будут проведены как расходы лишь тогда, когда эти запасы будут реализованы. Поэтому и появляется разница в 35000 рублей.

При измерении прибыли для внутренних целей можно пользоваться обоими методами, однако по правилам бухгалтерского финансового учета требуется, чтобы стоимость товарно-материальных запасов оценивалась на основе системы калькуляции с полным распределением затрат.

 

Задача 28.

Фирма «ПЛЮС» пользуется системой калькуляции себестоимости с полным распределением затрат, которая включает общезаводскую ставку начисления накладных расходов на основе часа труда основных работников. За 2004 и 2005 годы эта ставка составляла 2,10 рубля в час. Постоянные общезаводские накладные расходы за 2005 год составили 600000 рублей, которые были бы полностью начислены, если производственные мощности фирмы были бы задействованы в полном объеме (что оценивается в размере 400000 часов труда основных работников). К сожалению, в 2005 году было отработано только 200000 таких часов, поэтому накладные расходы при начислении были в значительной степени занижены. На 2006 и 2007 годы ожидается, что постоянные общезаводские накладные расходы не изменятся.

Результатом деятельности фирмы за 2005 год стали убытки в 70000 рублей. Руководство фирмы считает, что основная причина этих убытков – низкие ставки начисления накладных расходов, что побудило фирму устанавливать цену реализации на свою продукцию не на оптимальном уровне.

На 2006 год ставка начисления накладных расходов была повышена до 3,60 рубля за час труда основных работников, а цены реализации повышены в соответствии с принятыми процедурами ценообразования, предусматривающими надбавку в 50% к полным общезаводским затратам на производство выпускаемой продукции. Новая цена реализации стала также применяться и в отношении запаса готовой продукции, имевшейся на начало 2006 года.

В декабре 2006 года бухгалтер фирмы подготавливает оценочный счет прибылей и убытков за 2006 год и составляет сметный счет прибылей и убытков за 2007 год. Хотя считается, что реализация в 2005 году была пониженной, однако в 2006 году она оказалась еще на более низком уровне. Тем не менее, вполне вероятно, что фирма получит за этот год прибыль. Вместе с тем в подготовленном оценочном счете прибылей и убытков руководство фирмы беспокоит имеющийся большой запас готовой продукции и то, что согласно смете на 2007 год к 31 декабря этот запас (в единицах продукции) сократится до уровня января 2005 года. Сметный показатель реализации на 2007 год установлен равным показателю 2006 года. Ниже приведены обобщенные данные за три года, вплоть до 31 декабря 2007 года.

Таблица 3.23

Обобщенные данные (руб.)

Показатель	Фактические результаты за 2005 год	Обобщенный оце-ночный счет прибылей и убытков за 2006 год	Смета на 2007 год
Выручка от реализации
Запас готовой продукции на начало отчетного периода
Общезаводские затраты на выпуск продукции
Итого затрат и запаса	1100000		1175000		1007500
Запас готовой продукции на конец отчетного периода (вычитается)
Общезаводская стоимость реализованной продукции
Покрытие расходов		450000		498750		438750
Общезаводские накладные расходы, заниженные при начислении (вычитаются)
Итого нераспределенных средств		150000		348750		138750
Административные и финансовые затраты
Прибыль				128000
Убыток		70000				81250

Необходимо:

1. Подготовить короткий отчет совету директоров фирмы, в котором дать свой анализ того, почему сметные показатели на 2007 год настолько отличаются от показателей 2006 года, хотя выручка от реализации продукции за оба года одинаковая.

2. Пересчитать счета прибылей и убытков на 2005 (фактический), 2006 (оценочный) и 2007 (сметный) годы, воспользовавшись для оценивания стоимости общезаводских запасов готовой продукции маржинальными затратами.

Решение задачи:

1. Ответ на первый вопрос.

Предполагается, что оценочная стоимость запаса на начало 2006 года определялась на основе прежней ставки накладных расходов в 2,10 рубля за час. Оценочная стоимость запаса на конец 2006 года и оценки на начало и конец 2007 года были вычислены на основе новой ставки накладных расходов в 3,60 рубля за час. Для того чтобы сравнить прибыли за 2006 и 2007 годы, необходимо пересчитать запас на начало 2006 года по тому же основанию, которое применялось для оценивания запаса в 2007 году.

Нам известно, что запас на конец 2007 года будет выражаться тем же физическим уровнем, как и оценка запаса на начало 2005 года. Следует также отметить, что запас на начало 2006 года в два раза превосходит запас 2005 года в эквивалентном пересчете. Оценка 2005 года по пересмотренной ставке составит 130000 рублей, в результате чего пересмотренная оценка на 2005 год составляет 260000 рублей. Соответственно прибыль за 2006 год составит на 60000 (260000 – 200000) рублей больше, чем при вычислении по пересмотренной ставке.

По оценке за 2006 год видно, что сначала запас возрос, а затем в 2007 году снизился. Очевидно, что фирма в 2006 году имела избыток производства, результатом которого стало увеличение запаса в начале 2007 года. В результате этого большая часть спроса была удовлетворена в 2007 году из запасов. Поэтому объем производства в 2007 году сократился, что привело к занижению в 300000 рублей при начислении постоянных накладных расходов, которые рассматриваются как затраты за отчетный период. С другой стороны, ожидается, что занижение при начислении за 2006 год составит 150000 рублей. Ниже приведено согласование прибыли за 2006 и 2007 годы:

1. Прибыль за 2006 год – 128750 рублей.

2. Разница в оцениваемой стоимости запаса на начало 2006 года – (60000) рублей (отрицательное число).

3. Добавить 150000 рублей.

4. Сметные убытки за 2007 год – 81250 рублей.

2. Ответ на второй вопрос.

Чтобы подготовить счет прибылей и убытков на основе маржинальной калькуляции себестоимости, необходимо проанализировать затраты на производство по постоянной и переменной составляющим следующим образом:

Таблица 3.24

Анализ затрат на производство (тыс. руб.)

Показатель затрат	2005 год	2006 год	2007 год
Понесенные общие постоянные накладные расходы
Занижение начисленных накладных расходов (вычитается)
Постоянные накладные расходы, отнесенные на производство
Общие затраты на производство
Доля постоянной составляющей	3/10	6/13 (450/750)	6/13
Доля переменной составляющей	7/10	7/13	7/13

Таблица 3.25

Счет прибылей и убытков (при маржинальной калькуляции себестоимости) (руб.)

Показатель	Фактические показатели за 2005 г	Ожидаемые показатели за 2006 год	Сметные показатели за 2007 год
Реализация
Запас готовой продукции на начало периода	70000 (7/10)		140000 (7/10)		192500 (7/13)
Переменные общезаводские затраты	700000 (7/10)		525000 (7/13)		350000 (7/13)
Итого	770000		665000		542500
Запас готовой продукции на конец периода	140000 (7/10)	630000 (770000-140000)	192500 (7/13)	472500 (192500–665000)	70000 (7/13)	472500 (542500-70000)
Итого нераспределенной прибыли		720000		843750		843750
Постоянные общезаводские затраты
Административные и финансовые расходы
Итого затрат		820000		820000		820000
Прибыль				23750		23750
Убыток		100000

Занижение начисленных накладных расходов может объясняться тем фактом, что фирма действует при низком уровне активности. Это в свою очередь может быть связано с низким спросом на продукцию фирмы. Повышение ставки накладных расходов приведет к повышению себестоимости продукции. Если применяется затратная система ценообразования («затраты – плюс»), цена реализации также возрастет. А увеличение цены реализации может привести к еще большему снижению спроса. При ценообразовании типа «затраты – плюс» зависимости между ценой и спросом не учитываются.

 

Задача 29.

Фирма производит четыре различных продукта, для которых известна за отчетный период следующая информация:

Таблица 5.1

Данные о продуктах

Показатель	Продукт
А	Б	В	Г
Выход продукции, ед.
Затраты на одно изделие	Основные материалы, руб./ед.
Труд основных работников, руб./ед.
Время работы оборудования, час/ед.

Все четыре продукта аналогичны и обычно производятся сериями по 20 единиц и продаются партиями по 10 единиц.

Производственные накладные расходы в настоящее время начисляются на основе ставки часа работы оборудования, а общие производственные накладные расходы за отчетный период следующие:

Таблица 5.2

Накладные расходы (руб.)

Вид накладных расходов	Значение
Затраты станочного подразделения (аренда, налоги, износ, контроль)
Затраты на наладку оборудования
Получение материалов на склад
Технический контроль (контроль качества)
Обработка и доставка материалов

Установлено, что для указанных накладных расходов применяются следующие факторы издержек:

Таблица 5.3

Факторы издержек накладных расходов

Вид затрат	Фактор издержек
Затраты на наладку оборудования	Число производственных циклов
Получение сырья и материалов	Число требований на получение
Технический контроль (контроль качества)	Число производственных циклов
Обработка и доставка материалов	Число выполненных заказов

Число поданных на склад требований для каждого продукта – 20, число выполненных заказов – 42, каждый заказ был на партию в 10 единиц товара.

Необходимо:

1. Рассчитать общие затраты по каждому продукту, если все накладные расходы начисляются на основе времени работы оборудования.

2. Рассчитать общие затраты по каждому продукту, используя для этого функциональный учет затрат.

3. Рассчитать и сравнить производственные затраты на единицу продукции, определенные в соответствие с заданиями пунктов 1 и 2.

Решение задачи:

1. Ответ на первый вопрос.

Сначала необходимо рассчитать ставку накладных расходов на час работы оборудования.

Для этого определяем общее число часов работы оборудования = (120 * 4 часа) + (100 * 3) + (80 * 2) + (120 * 3) = 1300 часов.

Сумма накладных расходов = 10430 + 5250 +3600 + 2100 + 4620 = 26000 рублей.

Ставка накладных расходов на час работы оборудования = 26000 / 1300 = 20 руб./час.

Таблица 5.4

Расчет общих затрат по каждому продукту при традиционной системе калькуляции себестоимости

Показатель	Продукт
А	Б	В	Г
Основные производственные материалы, руб./ед.
Труд основных работников, руб./ед.
Накладные расходы (например, 4час*20 руб/час)
Итого	148	131	84	141
Выход продукции, ед.
Общие затраты, руб.

2. Ответ на второй вопрос.

Перед проведением расчетов общих затрат по каждому продукту с использованием функционального учета затрат необходимо провести предварительные расчеты ставок факторов издержек на единицу каждого продукта.

Таблица 5.5

Расчет ставок факторов издержек на единицу каждого продукта

Вид затрат	Руб.	Фактор издержек	Общее использование, руб.	Затраты на единицу, руб
Затраты станочного подразделения		Часы работы оборудования		8,02
Затраты на наладку оборудования		Производственные циклы *
Получение материалов на склад		Число поданных требований	80 (4 * 20)
Технический контроль (контроль качества)		Производственные циклы
Обработка и доставка материалов		Число выполненных заказов **

* Число производственных циклов = общий выход продукции (120 + 100 + 80 + 120) / количество единиц продукции, выпускаемых за одну наладку (20 единиц) = 420 / 20 = 21.

** Число полученных заказов = общий выход продукции (120 + 100 + 80 + 120) / количество единиц продукции, включаемое в один заказ (10 единиц) = 420 / 10 = 42.

Общие затраты по каждому фактору издержек на каждый продукт вычисляются умножением ставки фактора издержек на единицу продукта на число единиц данного продукта.

Таблица 5.6

Расчет общих затрат по каждому фактору издержек по каждому продукту при функциональной системе калькуляции себестоимости (руб.)

Показатель	Продукт
А	Б	В	Г
Основные затраты *
Затраты на наладку оборудования **
Получение материалов на склад	900 (20*45)
Технический контроль (контроль качества)	600 (6*100)
Обработка и доставка материалов	1320(12*110)	1100 (10*110)
Затраты станочного подразделения ***
Общие затраты

Комментарий:

* К основным затратам в этом случае относятся затраты на основные производственные материалы и на труд основных работников (берутся из таблицы 5.1 или 5.4):

- по А = (40 + 28) * 120 = 8160 руб.

- по Б = (50 + 21) * 100 = 7100 руб. и так далее.

** Затраты на наладку оборудования = количество наладок для продукта * ставка фактора издержек: для А = (120 / 21) * 250 = 6 * 250 = 1500 руб.

Для Б = (100 / 21) * 250 = 5 * 250 = 1250 руб.

*** А = 120 ед. * 4 часа * 8,02 = 3850 руб.

Б = 100 * 3 * 8,02 = 2406 руб. и так далее.

3. Ответ на третий вопрос.

Таблица 5.7

Сравнение производственных затрат на единицу продукции, определенных в соответствие с заданиями пунктов 1 и 2 (руб./ед.)

Затраты на единицу продукции (определяются делением общих затрат на выпуск)	Продукт
А	Б	В	Г
Затраты, вычисленные в пункте 1 задачи
Затраты, вычисленные в пункте 2 задачи		132,56	99,8	141,07
Разница	(12)	1,56	15,8	0,07

Вывод: при использовании традиционной системы калькуляции продукт А оказывается по затратам завышенным, продукты Б и В – заниженными, а продукт Г – учтенным практически точно. Очевидно, что функциональная система калькуляции себестоимости действительно позволила более точно учесть ресурсы, потребляемые отдельными видами продуктов. В итоге стало понятно, что, если применяется затратная система ценообразования (затраты плюс желаемая ставка прибыли), переход от традиционной системы калькуляции к функциональной приведет к установлению новых (более точных и оправданных) цен на выпускаемую продукцию.

Если для оценивания стоимости товарно-материальных запасов применяются функциональные затраты, то данные по стоимости запасов и прибыль в отчете будут разными.

Дальнейшее развитие занятия зависит от того, в какой мере курсанты успеют решить предыдущую задачу 29. Если она не будет решена полностью к моменту окончания занятия 5.1, то ее следует отправить им на самостоятельное окончание решения в качестве домашнего задания. В противном случае необходимо приступить к решению задачи 30. Подобное обусловлено тем, что каждый вид работы, вынесенный на занятие 5.1 (разбор домашней задачи к занятию 5.1, разбор теоретического материала и решение задачи 29), требует весьма значительных временных затрат.

 

Задача 30.

Сметные показатели работы фирмы «ПЛЮС» на следующий отчетный период:

Таблица 5.8

Данные о продуктах (тыс.)

Показатель	Продукт
А	Б	В
Производство и реализация, ед.
Цена реализации (руб./ед.)
Основные затраты (руб./ед.)
Обрабатывающий цех (часы работы оборудования / ед.)
Сборочный цех (часы труда основных работников / ед.)

Распределенные и начисленные на производственные подразделения (включая затраты на обслуживание центров издержек) накладные расходы были учтены в себестоимости продукции следующим образом:

- обрабатывающий цех – по 1,20 руб./час работы оборудования;

- сборочный цех – 0,825 руб./час труда основных работников.

Указанные выше накладные расходы можно сгруппировать по пулам затрат следующим образом:

Таблица 5.9

Пулы затрат накладных расходов

Пул затрат	Тыс. руб.	Фактор издержек	Количество
Услуги машинной обработки		Часы работы оборудования
Услуги сборки		Часы труда основ. работников
Затраты на наладку		Число наладок
Обработка заказов		Заказы заказчиков
Закупки		Заказы у поставщиков
Итого

Известны также следующие оценки за отчетный период:

Таблица 5.10

Дополнительные данные о выпускаемых продуктах

Показатель	Продукт
А	Б	В
Число наладок оборудования
Число заказов у заказчиков
Число заказов у поставщиков

Необходимо:

1. Подготовить и представить отчет о прибыли на основе традиционной системы калькуляции затрат.

2. Подготовить и представить отчет о прибыли на основе функциональной системы калькуляции затрат.

Решение задачи:

1. Ответ на первый вопрос.

Таблица 5.11

Отчет о прибыли на основе традиционной системы калькуляции себестоимости продукции с полным распределением затрат

Показатель	Продукт
А	Б	В
Объем реализации, тыс. ед.
Цена реализации, руб./ед.
Основные затраты, руб./ед.
Вклад в прибыль, руб./ед.
Общий вклад в прибыль, руб. (50000 * 13 и т.д.)	650	440	240
Накладные расходы обрабатывающего цеха, руб. (50000 ед. * 2 час/ед. * 1,20 руб./час и так далее)
Накладные расходы сборочного цеха, руб. (50000 ед. * 7 час/ед. * 0,825 руб./час и так далее)	288,75		49,5
Общие накладные расходы, руб.	408,75	339	193,5
Итого прибыли, руб.	241,25		46,5
ВСЕГО ПРИБЫЛИ, руб.

2. Ответ на второй вопрос.

Таблица 5.12

Расчет пулов затрат по факторам издержек

	Услуги обрабатывающего цеха	Услуги сборочного цеха	Наладка оборудования	Обработка заказов	Закупка
Тыс. руб.
Факторы издержек	420000 часов работы оборудования	530000 часов труда основных работников	520 наладок	32000 заказов у заказчиков	11200 заказов у поставщиков
Ставки факторов издержек	0,85 руб./час	0,60 руб/час	50 руб / наладка	4,875 руб / заказ	7,50 руб. / заказ

Таблица 5.13

Отчет о прибыли на основе системы функциональной калькуляции себестоимости (тыс. руб.)

Показатель	Продукт
А	Б	В
Общий вклад в прибыль, руб. (50000 * 13 и т.д.)	650	440	240
Обрабатывающего цеха при ставке 0,85 рубля за 1 час
Сборочного цеха при ставке 0,60 рубля за час
Затраты наладки оборудования (50 руб. за час)
Затраты на обработку заказов (4,875 за 1 обработку)
Затраты на закупку (7,50 на 1 закупку)	22,5		31,5
Общие накладные расходы, руб.	362,5	321	257,5
Итого прибыли	287,5		(17,5)
ВСЕГО ПРИБЫЛИ

 

Задача 31.

Фирма «ПЛЮС» стала выпускать два продукта А и Б. Некоторые ожидаемые результаты на текущий год таковы:

Таблица 6.1

Ожидаемые результаты работы фирмы «ПЛЮС»

Показатель	Продукт А	Продукт Б
Реализация, ед.
Цена реализации, руб./ед.
Переменные издержки, руб.

Годовые постоянные издержки оцениваются в 273000 рублей.

Необходимо определить точку безубыточности в поступлениях от реализации продукции при указанном ее ассортименте.

Решение задачи:

Сначала необходимо построить таблицу, содержащую результаты вспомогательных расчетов:

Таблица 6.2

Ожидаемые результаты работы фирмы «ПЛЮС»

Показатель	Продукт А	Продукт Б	Итого
Сметный объем реализации, руб.
Сметный вклад в прибыль, руб./ед.
Сметный общий вклад в прибыль, руб.
Сметные поступления от реализации, руб.

Точка безубыточности находится в точке, где поступления от реализации равны постоянным издержкам. Найдем эту точку.

Средний вклад в прибыль на обобщенную единицу изделия = сметный общий вклад в прибыль / сметный общий объем реализации = 420000 руб. / 100000 ед. = 4,20 руб./ед.

Точка безубыточности при реализации = постоянные издержки / средний вклад в прибыль = 273000 руб. / 4,20 руб. за ед. = 65000 единиц.

Средняя цена реализации единицы продукции = 1120000 руб. / 100000 ед. = 11,20 руб./ед.

Точка безубыточности при поступлениях от реализации = точка безубыточности при реализации * средняя цена реализации единицы продукции = 65000 ед. * 11,20 руб./ед. = 728000 руб.

 

Задача 32.

Фирма выпускает и продает два продукта В и Д. Ожидается, что их годовая реализация будет в соотношении 1: 3. Годовая выручка от реализации планируется в 420000 рублей. Соотношение вклада в прибыль к поступлениям от продукта В составляет 40%, а от продукта Д – 50%. Годовые постоянные издержки оцениваются в 120000 рублей.

Определить при этих показателях сметный объем реализации в точке безубыточности.

Решение задачи:

Средний вклад в прибыль как доля (всего 4 доли – это вытекает из соотношения 1: 3) от поступлений от реализации = (40% * 1 доля) + (50% * 3 доли) / 4 доли = 47,5 %.

Таким образом, точка безубыточности находится в точке, где 47,5% поступлений от реализации равны постоянным издержкам = постоянные издержки / средний вклад в прибыль как доля поступлений от реализации = 120000 руб. / 0,475 = 252632 руб.

 

Вывод: для определения точки безубыточности необходимо:

Сначала определить средний вклад в прибыль от обобщенной единицы реализуемой продукции в соответствии с принципами маржинальной системы учета затрат и калькуляции продукции по переменным издержкам.