Вопрос 16. Поведение затрат, расчет точки безубыточности организации

Понятие затрат и их классификация.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресур­сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудо­вых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

В отечественной экономической науке и в практической дея­тельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, исполь­зуются такие понятия, как «затраты», «издержки», «расходы».

З атраты определяют величину материальных, трудовых и финансовых ресурсов в денежном выражении, исполь­зованных на создание полезных ценностей, работ, услуг, обосно­ванную и определенную условиями производства.

При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам, под которыми понимаются экономически однородные виды расходов независимо от того, где и для каких целей они произведены.

Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функ­циональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно главе 25 Налогового кодекса включает:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо­дов);

· затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

· амортизацию основных фондов;

· прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и устано­вить величину затрат отдельных подразделений предприятия. Для этих целей используется другая классификация затрат - по статьям калькуляции. Сущность этой классификации состоит в разграниче­нии затрат по целевому назначению и месту их возникновения.

Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналити­ческие группировки затрат.

1. По месту возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие.

К производственным относятся все виды затрат, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Под коммерческими понимают затраты, кото­рые связаны с реализаций готовой продукции

2. По целесообразности затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, которые оправданы или целесообразны в данных условиях про­изводства. Непроизводительные — это такие расходы, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами и т. д.

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми затратами называют экономически однородные рас­ходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида про­дукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснован­ными нормами и нормативами.

Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой при­надлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее об­работки.

4. По отношению к изменению объема производства затраты де­лятся на переменные и условно-постоянные (пропорциональ­ные и непропорциональные). Сущность данной группировки состоит в том, что с ростом объема производства одни затраты увеличиваются, а другие — не изменяются или изменяются не­значительно.

Переменными являются затраты, величина которых находится в определенной прямой пропорциональной зависимости от изме­нения объема производства. К ним относят затраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда основ­ных производственных рабочих.

Условно-постоянные — это затраты, величина которых не изменя­ется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно.

Как правило, эти затраты непосредственно не связаны с изготовлением продукции и представляют собой расходы на обслуживание производства и управление. К ним относится амортизация основных фондов и расходы на их текущий ремонт, также все накладные расходы. Отметим, что условно-постоянные затраты могут быть постоянными до известных границ изменения объема производства. При значительном росте или уменьшении объема выпуска продукции они также изменяются. Данная группировка затрат позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими расходами и, в конечном итоге, установить оптимальное соотношение между объемом выпускаемой продукции и издержками.

Поведение затрат - это их изменение в зависимости от объе­ма производства или уровня деловой активности.

При изучении поведения затрат наиболее важной является классификация затрат на постоянные, переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты изменяются в связи с изменением объема производства или уровня деловой активности. Как правило, они ли­нейно зависят от уровня объема производства.

Принято определять коэффициент реагирования затрат (К). Значение этого коэффициента определяют как отношение прироста переменных затрат (∆3_пер) к приросту объема производства (∆V)

Прирост переменных затрат ∆3_{п ер} К= Прирост объема производства = ∆V

Если К = 1, то имеет место прямо пропорциональная зависимость переменных затрат от объема производства, означающая, что затраты изменяются с той же скоростью, что и объем производства.

 

З _пер.

Если К > 1, то имеет место прогрессивная зависимость переменных

затрат от объема производства, затраты увеличиваются бы­стрее, чем

объем производства.

 

V

 

 

З пер

 

V Если К < 1, то имеет место регрессивная (депрессивная) зави­симость

переменных затрат от объема производства, которая озна­

чает, что затраты увеличиваются медленнее, чем объем производст­ва

 

.

З пер

Во всех случаях отношение величины переменных затрат

к объему производства (переменные затраты на единицу объема

про­изводства) есть постоянная величина (рис. 4):

 

V

 

З пер. ед.

Величина постоянных затрат не зависит от

объема производства и остается одной и той же

при разных объемах производства

 

V

 

 

 

З пост.

Величина постоянных затрат в расчете на единицу

продукции (рис. 6) тем меньше, чем больше объем производства:

V

 

 

З _{пост. ед..}

 

 

Общие затраты на производство за определенный период вре­мени могут быть представлены как сумма переменных и постоян­ных затрат.

Чтобы выяснить, какие факторы привели к изменениям в ве­личине прибыли от продаж как основной составляющей прибыли до налогообложения, следует выявить зависимость прибыли от продаж от величины оборота по выручке, то есть от объема продаж.

Известно, что изменение выручки от продаж всегда влечет за собой более сильное изменение прибыли от продаж. Это происходит из-за того, что в состав затрат включены постоянные затраты, которые не зависят или мало зависят от изменения объема продаж. Это в ос­новном управленческие и коммерческие расходы (например, расхо­ды на аренду помещений, на оплату труда управленческого персо­нала, на отопление, освещение, рекламу и др.). Чем больше таких постоянных затрат по отношению к выручке, тем сильнее проявля­ется операционный рычаг (производственный леверидж).

Сила воздействия операционного рычага рассчитывается как отношение маржинального дохода к прибыли от продаж.

Изучение поведения затрат, анализ их изменения - это инст­румент управленческого учета и контроля, который используется для планирования и определения альтернативных решений. Так, на основе анализа поведения затрат может быть определена величина затрат и продажной стоимости продукции, позволяющая получить определенную прибыль.