Состав и учет прочих расходов

 

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств - в соответствии с ПБУ 6);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- иные прочие расходы.

Среди иных прочих расходов можно выделить следующие:

- отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13.

Перечень прочих расходов открытый.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" обобщает информацию о прочих доходах и расходах. К счету могут открываться следующие субсчета:

- 91-1 - Прочие доходы;

- 91-2 - Прочие расходы;

- 91-9 - Сальдо прочих доходов и расходов.

По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы:

- поступления от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- возвратные отходы (материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка, спецодежда по рыночной стоимости на дату списания активов) и выручка от продаж основных средств и других активов, отличных от денежных;

- поступления от операций с тарой;

- проценты к получению по кредитам и займам;

- штрафы, пени, неустойки к получению;

- безвозмездные поступления;

- возмещение убытков по претензиям;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- прочие доходы.

По дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы:

- расходы от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы от продаж, при выбытии и прочем списании основных средств и других активов, отличных от денежных;

- расходы от операций с тарой;

- проценты к уплате по кредитам и займам;

- оплата услуг банков;

- штрафы, пени, неустойки к уплате;

- расходы по содержанию основных средств на консервации;

- возмещение убытков по претензиям;

- убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

- отчисления в резервы на счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам";

- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- судебные издержки;

- прочие расходы.

 

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету - со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.

В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетом 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", при этом субсчета счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 "Прочие доходы и расходы" на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.

На начало нового отчетного года счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 - по видам доходов соответствующим  ПБУ 9 и видам расходов соответствующим ПБУ 10. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.