Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют раз­личными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляци­онной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости про­дукции зависит от типа производства, его сложности, наличия неза­вершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости про­дукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции применяют, как правило, в отрас­лях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным про­изводством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в резуль­тате внедрения организационно-технических мероприятий, и опре­деляют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фак­тическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

3_ф = 3_н + О + И,

где 3_ф - затраты фактические;

   3_н - затраты нормативные;

   О - величина отклонений от норм;

   И - величина изменений норм.

 

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимос­ти продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирова­ния является отдельный производственный заказ.

Под заказом по­нимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонт­ные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляю­щие законченные конструкции.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерс­кой отчетности.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестои­мости продукции применяют в производствах с комплексным ис­пользованием сырья, а также в отраслях промышленности с массо­вым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулиро­вание себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продук­ции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестяно-баночное произ­водство и др.).

Калькулирования себестоимости продукции делится на три этапа:

1. Исчисление себестоимости выпускаемой продукции в целом.

2. Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции.

3. Определение себестоимости единицы продукции.

 

3. Учет выпуска готовой продукции.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандар­там или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими пер­вичными и сводными документами. На отпускаемую продукцию выписывается приказ-накладная или другой документ (извещение об отпуске, приказ на отпуск, распоряжение и т.д.), в котором указывается наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и т.д.

На основе документации об отпуске выписывается платежное поручение. Один из них с приложенными транспортными документами передается покупателю для оплаты. При этом готовая продукция должна быть сдана на склад под отчет материально ответственному лицу.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.

Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют сле­дующие виды оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в ос­новном в организациях индивидуального производства, выпускаю­щих крупное уникальное оборудование и транспортные средства.

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости про­дукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйствен­ных расходов; может применяться в тех же производствах, где при­меняется первый способ оценки продукции;

по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестои­мости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете.

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловлива­ется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или норматив­ной.

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сум­му налога на добавленную стоимость, - при выполнении единич­ных заказов и работ;

Учет наличия и движе­ния готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Гото­вая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на произ­водство в дебет счёта 90 «Продажи».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фак­тической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой орга­низации, то ее можно приходовать:

Дебет 10 «Материалы» и других аналогичных счетов

Кредит 20 «Основное произ­водство».

Синтетический учет выпуска готовой продукции из производства можно вести по 2-м методам:

- с использованием специального счета «Выпуск продукции»;

- без его использования.

Первый вариант целесообразен при использовании нормативной (плановой) себестоимости продукции, второй вариант – если синтетический учет оприходования готовых изделий ведется на активном счете 43 по фактической производственной себестоимости.

По акту выпуска готовой продукции из производства на склад в бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет 43

Кредит 20

Факт готовности продукции подтверждается службами технического контроля. Продукция, не принятая по акту, считается не завершенной.

 

Учет продажи продукции

 

Продажа готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от способа продажи:

- по принципу предоплаты;

- по принципу отгрузки продукции.

– 1 - заключается в том, что предприятие изначально получает деньги за готовую продукцию, а потом ее отгружает. В этом случае оно в более выгодном положении, так как после отгрузки продукции бухгалтерия подсчитывается финансовый результат после получения денежных средств от покупателей.

– 2 - заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем в банк сдает товарно-сопроводительные документы с платежным требованием поручением на востребование платежа. При этом предприятия находится в менее выгодном положении, так как по закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки подсчитать финансовый результат и заплатить налог, независимо от поступления денег от покупателей.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию в сроки, указанные в договоре на поставку, предприятие подает документы в арбитражный суд на востребование платежа. В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета по принципу отгрузки продукции, однако, чтобы не ставить предприятие перед необходимостью платить налог до получения денег, ему предоставляется право проводить налоговый учет по выбору:

по моменту отгрузки продукции

по моменту получения денег

Во втором случае приходится вести 2 вида учета: бухгалтерский и налоговый.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации относят чет 90 «Продажи». Он необходим для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности. Ранее организации определяли финансовый результат о реализации товаров, работ услуг. Сейчас они определяют финансовый результат от продажи товаров, работ, услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж. Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результативным по назначению. Возможно открытие субсчетов:

90/1 – выручка

90/2-себестоимость продаж

90/3-НДС

90/4- акцизы

90/5- экспортные пошлины

90/9- прибыль (убыток) от продаж.

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансовых результатов за отчетный месяц. Синтетический счет 90 не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыль и убытки». В тоже время в соответствии с инструкцией по плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записать операции на этом счете накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного должен быть свернут и равен 0.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заклю­ченными договорами или путем свободной продажи через рознич­ную торговлю.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (марке­тинга) организации.

На основании накладных, товарно-транспортных железнодорож­ных накладных и других документов на отпуск продукции на сторо­ну в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии вы­писывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведо­мость учета реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наиме­нование поставщика, количество отгруженной продукции по ее ви­дам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгружен­ных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпу­скным ценам.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для це­лей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной про­дукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов поку­пателю (заказчику) или транспортной организации.

 Именно поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупате­лям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акци­зы) отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками»

Кредит 90/1 «Выручка»

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»