Страхование профессиональной ответственности аудитора

Термин "профессиональная ответственность" (ProfessionalIndemnityInsurance) относится к страхованию гражданской ответственности за причинение вреда. Выделяют четыре основных группы деятельности, при осуществлении которой страхуется профессиональная ответственность:

- медицинские профессии (врачи);

- технические профессии (инженеры, проектировщики, строители);

- юридические профессии (юристы, нотариусы, адвокаты);

- финансовые профессии (аудиторы, финансовые консультанты, оценщики).

При проведении обязательного аудита аудиторская организация имеет право застраховать риск ответственности за нарушение договора.

Основная особенность страхования профессиональной ответственности — общий для всех профессий объект страхования: имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить ущерб, причиненный третьим лицам в результате ошибки или упущения, совершенных при исполнении профессиональных обязанностей.

Как правило, единым при страховании профессиональной ответственности является и определение страхового случая: им признаются вступившие в законную силу решения суда (общегражданского или арбитражного), устанавливающие имущественную ответственность страхователя за причинение материального ущерба клиенту. Кроме того, страховым случаем может быть признано и наличие обоснованной претензии клиента, но при условии бесспорных доказательств причинения последнему вреда страхователем.

На практике большинство компаний в этот период страховали не только аудит, но и сопутствующие и прочие услуги - финансовый и налоговый консалтинг, ведение и восстановление бухгалтерского учета и др.

В настоящее время аудиторская деятельность перешла на саморегулирование, что можно считать новым этапом в развитии страхования профессиональной ответственности.
Одна из задач саморегулируемых организаций (СРО) - обеспечить имущественную ответственность своих членов перед третьими лицами. Федеральный закон от 1.12.07 г. № 315 "О саморегулируемых организациях" предлагает для этого два инструмента - компенсационный фонд и страхование. Эти инструменты дополняют друг друга и недостаточны при использовании по отдельности.

Компенсационный фонд является одним из "винтиков" системы СРО - профессионалы под риском солидарной ответственности перед потребителем устанавливают высокие стандарты деятельности и, главное, контролируют их соблюдение. Если СРО не будет нести материальной ответственности, то пропадет одно из преимуществ саморегулирования - повышение качества услуг с помощью экономических, денежных механизмов.

Однако членство в СРО не должно снимать и не снимает ответственность с самого причинителя вреда. Компенсационный фонд СРО можно сравнить с уставным капиталом общества. Это некий неприкосновенный запас на крайний случай, если все другие финансовые источники будут исчерпаны. А страховое возмещение - это первое, за счет чего должна производиться выплата.

Основные отличия между выплатами из компенсационного фонда и страховыми взносами:

1. Компенсационный фонд предназначен для защиты в первую очередь интересов третьих лиц, а страхование ответственности - самого страхователя. Это означает, что при выплате из фонда сначала убыток возмещает сама аудиторская организация и только, если ее средств окажется недостаточно, выплата будет произведена из компенсационного фонда. При страховании ответственности, наоборот, сначала убыток возмещает страховая компания и только, если страховой суммы по договору окажется недостаточно, платит сам страхователь.

2. Взносы в фонд, как правило, одинаковы для всех членов СРО и не зависят от степени риска. Это заставляет "маленькие" компании платить за "больших", а "хорошие" - за "плохих". Страховые же взносы дифференцированы в зависимости от объемов деятельности страхователя, истории его убытков и других факторов.

3. Любая выплата из компенсационного фонда влечет за собой необходимость делать дополнительные взносы. Страховая же премия, оплачиваемая один раз в год, не может быть потребована повторно независимо от числа выплат со стороны страховой компании.

4. В сумму страхового возмещения в отличие от возмещения из компенсационного фонда включаются также расходы самого страхователя на урегулирование - юридические расходы, затраты на экспертизы и пр.

Требование о страховании ответственности включено в правила многих СРО - профессиональных участников рынка ценных бумаг, оценщиков, арбитражных управляющих, строителей, проектировщиков и т.д. Что касается аудиторских СРО, то "пионером" в разработке стандартов по страхованию можно назвать Аудиторскую палату России, члены которой весной 2010 г. приняли на общем собрании решение о страховании своей ответственности, а недавно Палатой были утверждены стандарты по страхованию, разработанные с участием представителей страхового сообщества, в том числе Ингосстраха. Не исключено, что другие аудиторские СРО в будущем последуют этому примеру.

При страховании ответственности тариф зависит от многих факторов: страховой суммы, наличия (ущерба, не выплачиваемого (удерживаемого) компанией при наступлении страхового случая), оборота страхователя, видов застрахованной деятельности, квалификации работников, истории убытков и др. В условиях свободного рынка страховой тариф соответствует уровню выплат плюс расходы на ведение дела - при росте выплат растет и тариф, а при их низком уровне тарифы также снижаются. В принципе, это происходит и сейчас - тарифные ставки составляют десятые доли процента стоимости услуг по договору.

На Западе крупнейшие выплаты по договорам страхования профессиональной ответственности аудиторов связаны в первую очередь с исками о подтверждении аудитором недостоверной финансовой отчетности. Такие иски заявляются миноритарными акционерами, инвесторами, государством и составляют многомиллионные суммы. В практике же Ингосстраха подавляющее число выплат было связано с оказанием сопутствующих и прочих услуг в первую очередь по налоговому консалтингу и ведению бухгалтерского учета. Это в основном взыскания, связанные со штрафными санкциями по налогам, не перечисленным своевременно в бюджет из-за ошибки страхователя. Хотя не так давно был случай, когда страхователь перевел денежные средства своего клиента по неверным банковским реквизитам, а нечаянный получатель не растерялся - снял деньги, закрыл счет и исчез. Ингосстрах возместил потерянные средства клиенту аудиторской компании.

Обычно договор страхования ответственности предусматривает возможность досудебного урегулирования убытка. Это относится к случаю, когда все три заинтересованные стороны - страхователь, страховщик и пострадавшее лицо пришли к соглашению о факте и размере убытка. Однако, если возникает спор, который стороны не могут решить без судебного вмешательства, выплата возмещения будет осуществлена на основании решения суда, устанавливающего ответственность страхователя и размер убытков, подлежащих возмещению. Например, порядка 90% выплат по договорам страхования профессиональной ответственности аудиторов, заключенным в Ингосстрахе, производились во внесудебном порядке. В зависимости от условий договора страхования в страховое возмещение включаются реальный ущерб, причиненный по вине страхователя, упущенная выгода, расходы на проведение экспертиз и юридические расходы.

2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

 

Аудиторская тайна

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 30.12.2008 N 307-ФЗ) аудиторская тайна — это документы и сведения, полученные аудиторской организацией и ее сотрудниками либо индивидуальным аудитором и его работниками в процессе проведения инициативного аудита или любых других видов аудиторских услуг. К данным, составляющим аудиторскую тайну, не относится следующая информация:

о заключении договора о проведении обязательного аудита;

разглашенная самим аудируемым лицом или с его согласия;

о размере выплат за оказание услуг по экспресс аудиту либо другому виду аудирования.

Сохранять коммерческую тайну обязаны все лица, проводившие аудирование, независимо от занимаемой должности и объема выполненных работ. Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы не имеют права передавать приобретенную информацию третьим лицам. При необходимости разглашения сведений аудируемое лицо должно выдать письменное разрешение. Исключение составляют случаи, предусмотренные вышеуказанным Федеральным законом и другими законодательными актами (требованием суда, прокуратуры и правоохранительных органов). При таких обстоятельствах передача полученных документов и сведений не является нарушением аудиторской тайны.

В случае если произошло разглашение коммерческой тайны, аудируемое лицо имеет право потребовать от виновных возмещение причиненного убытка в порядке, установленном законодательством РФ. Ответственность за распространение информации определена Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. 81 ч.1), Кодексом РФ об административных правонарушениях (ст. 13.14) и Уголовным кодексом РФ (ст. 183).

 

 

Тема 1.9