Виды прибыли и показатели рентабельности

В практике хозяйственной деятельности более широкое распространение имеет понятие бухгалтерской прибыли. Это связано с тем, что бухгалтерская прибыль лежит в основе важнейших отечественных законодательных и нормативных актов, определяющих порядок налогообложения предприятий. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть вторая, глава 25. «Налог на прибыль организаций») прибылью для российских организаций признается «полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой». Данная величина прибыли является объектом налогообложения по налогу на прибыль и называется валовой прибылью (П_в). Исходя из принятых в Налоговом кодексе классификаций доходов и расходов, помимо валовой можно выделить следующие разновидности прибыли: прибыль от реализации (П_р), внереализационная прибыль (П_вн), а также прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (П_расп).

Валовая прибыль (балансовая) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации (П_р) и прибыли (убытка) от внереализационных доходов (П_вн):

П_в= П_р ± П_вн.

Прибыль от реализации (П_р) определяется как разница между доходами от реализации и соответствующими расходами. Доходы от реализации складываются из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по основным видам деятельности и прочих доходов, включая чрезвычайные.

Для горных предприятий прибыль от реализации продукции является основной составляющей валовой прибыли и определяется по формуле

П_Р = (Ц - С) х Q,

где П_р - прибыль от реализации полезного ископаемого за определенный календарный период, руб.;

Ц - цена за 1 т реализованной продукции;

С - фактическая полная себестоимость добычи и реализации 1 т полезного ископаемого, руб.;

Q - объем реализованной продукции за определенный календарный период, т.

В другом виде прибыль от реализации продукции может быть записана следующим образом:

П_р = В – С_с,

где     В - выручка предприятия от реализации добытого полезного ископаемого за определенный календарный период, руб., причем В = Ц х Q;

C_с - фактическая полная себестоимость (бухгалтерские издержки) добычи и реализации полезного ископаемого за тот же период, руб. (С_с = С х Q).

Прибыль от реализации продукции горного предприятия может быть результатом как основного производства (добыча полезного ископаемого), так и других видов деятельности - производства и продажи побочной продукции (щебня, песка, глины и др.); эксплуатации автопарка, находящегося на балансе предприятия; продажи продукции подсобного хозяйства; отпуска другим предприятиям тепла, энергии, пара, воды и т. п.

Таким образом, размер прибыли от реализации продукции зависит от двух факторов: выручки от реализации продукции и затрат на производство (себестоимости). Оба этих фактора определяются объемами производства.

Прибыль от реализации имущества и имущественных прав (П_и) определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества, увеличенной на установленный индекс инфляции.

Внереализационная прибыль ( П_вн) представляет собой разницу между доходами и расходами от внереализационных операций. В состав внереализационных доходов включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других организаций; от операций купли-продажи иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков (НК, часть 2, гл. 25, ст. 250).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия П_расп, (в литературе её часто называют расчетной, хозрасчетной или чистой), представляет собой часть прибыли предприятия за вычетом обязательных налоговых платежей и определяется следующим образом:

П_расч = П_в – Н,

где Н - сумма налогов в бюджет, выплачиваемых за счет прибыли.

Расчетная прибыль является материальной основой экономической самостоятельности предприятий и источником формирования хозрасчетных фондов расширенного воспроизводства.

В целом прибыль (как валовая, так и расчетная) выступает в качестве важнейшего критерия эффективности хозяйствования и является одной из форм оценки конечного результата производства на предприятии и в пределах его отдельных самостоятельных подразделений.

Однако абсолютный размер прибыли не может служить достаточным основанием для характеристики качества работы предприятий. Прибыль, получаемая предприятием, зависит от конъюнктуры рынка, характера изготовляемой продукции и объема производства, который, в свою очередь, зависит от ряда факторов: размера производственных фондов, численности работающих, производительности их труда. Поэтому об эффективности работы предприятия правильнее судить по относительному показателю, выражающему степень прибыльности по отношению к тому или иному фактору производства. Такой показатель принято называть рентабельностью. При правильной системе цен уровень рентабельности является обобщающим показателем, позволяющим оценить экономическую эффективность работы предприятия. В официальных экономических документах и нормативных актах Российской Федерации уровень рентабельности промышленного предприятия (R) определяется как выраженное в процентах отношение суммы валовой прибыли к полной себестоимости реализуемой продукции за определенный период (квартал, год):

R = П_в / С_с х 100, %.

Достоинство этого показателя состоит в том, что в нем четко выражена зависимость прибыли от себестоимости продукции, отражающей все элементы затрат на ее производство. В связи с этим данный показатель часто называют рентабельностью продукции. Однако он имеет и существенный недостаток, ибо не в полной мере принимает в расчет эффективность использования производственных фондов.

Поэтому при экономическом анализе результативности производства целесообразнее определять уровень рентабельности путем соизмерения величины полученной предприятием прибыли с размерами имеющихся у него производственных фондов. Этот показатель называют рентабельностью производства (общей или расчетной, R _о(р))и рассчитывают как выраженное в процентах отношение суммы валовой (или расчетной) прибыли к стоимости производственных фондов предприятия (П_Ф), определяемой как сумма стоимости основных производственных фондов и величины нормируемых оборотных средств:

R _о(р)  = П_в(расч)/ П_ф х 100, %.

Ряд показателей рентабельности используется в качестве коэффициентов финансовой устойчивости предприятия и коэффициентов финансовой оценки инвестиционных проектов. К таким показателям относятся: рентабельность общих активов; рентабельность постоянного капитала; рентабельность акционерного капитала и др. Данные показатели рассчитываются как отношение чистой прибыли к общим активам, постоянному (инвестированному) капиталу, акционерному капиталу соответственно и наряду с другими коэффициентами финансовой оценки, могут помочь с достаточной полнотой оценить инвестиционный проект или финансовую устойчивость предприятия.

Таким образом, уровень рентабельности является синтетическим показателем, в котором находят свое отражение основные показатели деятельности предприятия. Повышение рентабельности обеспечивается внедрением достижений научно-технического прогресса, рациональным использованием производственных фондов, трудовых ресурсов. Непосредственное влияние на изменение рентабельности оказывают изменение объема производства продукции и ее цен, снижение издержек предприятий, более полное использование средств труда, сокращение продолжительности времени оборота фондов предприятия.