Организационно-методические основы налогового учета

В соответствии со ст.313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на ос­нове данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе.

Налоговый учет ве­дется в целях формирования полной и достоверной информации о по­рядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осу­ществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) пе­риода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользо­вателей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и свое­временностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Налоговый учет - это система обобщения информации для опреде­ления налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Смысловое отличие заключается в том, что бухгалтерский учет охватыва­ет все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зре­ния налогообложения.

С этой точки зрения бухгалтерский учет может ис­пользоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планиро­вания, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т. д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям только налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учиты­ваемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Основными задачами налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке фор­мирования данных о величине доходов и расходов организации, опреде­ляющих размер налоговой базы отчетного периода;

- обеспечение этой информацией внутренних и внешних поль­зователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и свое­временностью расчетов с бюджетом по налогу.

Налоговый учет должен обеспечить:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- правильное отражение суммы остатка расходов (убытков), подле­жащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- определение суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регист­ры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Посредством налогового учета осуществляется обобщение ин­формации, необходимой, прежде всего, для исчисления налога и его уплаты в бюджет.

Чтобы обеспечить законность достоверного отражения информации в налоговом учете и налоговых декларациях необходимо основываться на общие требования, которые закреплены в НК РФ ст.313. «Налоговый учет. Общие положения» и придерживаться, следующим общепризнанным понятиям (см. табл. 3).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Таблица 3. - Основные понятия, используемые при организации налогового учета и составления