Расчет прибыли до налогообложения

Прибыль представляет собой реализованный чистый доход, созданный прибавочным трудом работников, а именно разницу между выручкой и полной себестоимостью продукции, работ, услуг.

За счет прибыли развиваются предприятия, создаются фонды материального поощрения трудовых коллективов, удовлетворяются потребности предпринимателей и государства в целом. Наконец, получение прибыли является важнейшим условием конкурентоспособности предприятия.

Прибыль (или убыток) от строительно-монтажных работ определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах (т.е. без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию, т.е. ее себестоимостью.

В современных условиях интегральным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности строительной организации является балансовая (валовая) прибыль.

Балансовая прибыль (Пб) образуется из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных фондов, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), определяемого как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

П_б = П_р + П_и + П + ВД – Р, (3.41)

где П_р – прибыль от сдачи заказчиком выполненных работ и услуг;

П_и – прибыль от реализации имущества;

П – прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств;

ВД – внереализационные доходы (убытки);

Р – расходы на осуществление внереализационных операций.

 

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ, которая в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть сметной, плановой и фактической.

Под сметной прибылью понимается прибыль, предусмотренная в процессе составления проектной документации.

Сметная прибыль в строительстве называется плановыми накоплениями. Она определяется нормативным методом в процентном отношении к сметной себестоимости оцениваемых работ или в размере 50 % к фактической величине средств на оплату труда рабочих-строителей и рабочих, обслуживающих строительные машины, независимо от места расположения и вида строительной организации.

Такой уровень прибыльности обеспечивает подрядчику минимальный прирост средств, необходимых для уплаты налогов, является источником выплат по банковскому проценту сверх учетной ставки Центрального банка РФ, по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, материальному поощрению работников и др.

В условиях либерализации цен уровень плановых накоплений может быть изменен по согласованию с заказчиком.

Под плановой понимается прибыль, определенная в процессе разработки бизнес-планов строительных организаций. Строительная организация самостоятельно планирует свою прибыль на основе заключенных договоров подряда. Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполненным работам, так и по строительной организации в целом.Плановая прибыль (П_пл) по отдельным объектам рассчитывается как сумма сметной прибыли в проектно-сметной документации (П_см) и плановой экономии затрат от снижения себестоимости СМР.

П_пл = П_см + Э¢ + К, (3.42)

где Э¢ – плановая экономия от снижения себестоимости СМР за весь период строительства объекта;

К – компенсации, полученные от заказчика.

 

Плановая прибыль в целом по строительной организации рассчитывается как сумма прибыли от сдачи заказчикам работ, выполненных собственными силами, от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.

Фактическая прибыль – это финансовый результат подрядчика за определенный период его деятельности.

В зависимости от целей рассчитывается фактическая прибыль от сдачи заказчику объектов, балансовая, валовая, налогооблагаемая и чистая прибыль.

Прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ (П_ф) определяется как разность между выручкой от их реализации (договорной ценой) без НДС и затратами на их производство и сдачу:

П_ф = Д_ц – НДС – Сб_ф, (3.43)

 

где Д_ц – договорная цена, руб.;

Сб_ф – фактическая себестоимость выполненных работ, руб.

В процессе расчета балансовой прибыли учитываются доходы и расходы строительного предприятия, не связанные с процессом реализации по так называемым внереализационным операциям:

– от долевого участия в деятельности других предприятий и сдачи имущества в аренду, а также дивиденды по акциям;

– доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной организации;

– экономические санкции, полученные (и уплаченные) за нарушение хозяйственных договоров;

– убытки от содержания объектов по прерванным договорам, законсервированных предприятий;

– компенсационные потери от стихийных бедствий;

– уценки производственных запасов;

– убытки от списания дебиторской задолженности;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– убытки от хищений при отсутствии виновных лиц;

– проценты, начисленные за пользование денежными средствами строительной организации.

Валовая прибыль (П_в) строительной организации определяется как сумма балансовой и расчетной прибыли:

П_в = П_б + П_р, (3.44)

где П_р – прибыль, определенная расчетным путем в случае реализации продукции и услуг по ценам ниже рыночных, безвозмездного получения финансово-материальных ресурсов, прямого обмена продукцией, работами, услугами.

Прибыль строительно-монтажной организации определяется как разница между договорной ценой и фактической себестоимостью строительно-монтажных работ. При этом договорная цена определяется заказчиком и подрядчиком с участием проектной организации и субподрядных организаций в соответствии с действующими документами по определению сметной стоимости строительства.

Договорная цена является основой для заключения договора подряда. В договорных ценах учитываются дополнительные затраты подрядчика, связанные с организацией строительства во вновь осваиваемых районах и выполнением работ высокими темпами.

Основой для установления договорных цен являются сметные расчеты или расчетная стоимость строительства, определяемые в составе технико-экономического обоснования и технико-экономического расчета, прошедшие государственную или ведомственную экспертизу.

Если фактическая стоимость строительства превысит договорную цену, разница между ними относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности соответствующих подрядных организаций.

 

Планирование чистой прибыли строительного предприятия

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основе валовой для целей определения платежей в бюджет.

Чистая прибыль представляет собой прибыль предприятия, оставшуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

ЧП = П_б – НП, (3.20)

 

где П_б – балансовая прибыль строительной организации;

НП – налог на прибыль.

 

Распределение прибыли

Правильное распределение прибыли имеет важное социально-экономическое значение, так как здесь пересекаются интересы государства, собственников, коллектива и каждого работника.

Распределение полученной строительной организацией прибыли начинается с уплаты налогов государству. Оставшаяся после уплаты налогов часть прибыли поступает в распоряжение предприятия и называется чистой прибылью.

В соответствии с законодательством РФ и своими учредительными документами строительные организации формируют резервный фонд, за счет которого выплачиваются дивиденды при недостатке прибыли, покрываются убытки, а при ликвидации предприятия погашается кредиторская задолженность.

После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд собственник определяет порядок дальнейшего распределения прибыли в соответствии со стратегией развития строительной организации.

Собственники предприятия определяют долю чистой прибыли, предназначенную для собственного потребления, и распределяют ее пропорционально вложенному капиталу.

За счет чистой прибыли осуществляются следующие расходы:

– строительство объектов производственного назначения; реконструкция, техническое перевооружение основных и подсобных производств; модернизация оборудования; приобретение строительных машин, транспортных средств и других средств производства; улучшение качества строительной продукции, совершенствование технологии строительного производства;

– строительство жилья и объектов социальной сферы;

– эксплуатация жилых домов, общежитий, детских дошкольных учреждений, спортивных сооружений, оздоровительных и культурно-просветительских учреждений, пионерских лагерей, парикмахерских, пошивочных мастерских и др.;

– погашение кредитов коммерческих банков;

– выплата процентов коммерческим банкам;

– оказание материальной помощи рабочим и служащим; ветеранам труда, ранее работавшим в строительной организации; премирование работников непроизводственной сферы;

– выплата премии в связи с юбилейными датами, оплата дополнительных отпусков;

– единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям;

– частичное погашение банковского кредита работникам на жилищное строительство, на обзаведение домашним хозяйством;

– компенсация стоимости питания в столовых и буфетах; оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования; путевки на лечение и отдых; экскурсии и путешествия; занятия спортом в кружках; посещение культурно-зрелищных мероприятий;

– возмещение расходов сверх установленных норм при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за подвижной и разъездной характер их деятельности, за производство работ вахтовым методом;

– оплата подписки; командировочных расходов сверх установленных норм; страхование персонала строительных организаций и др.

Оставшаяся прибыль поступает работникам в виде денежных и других выплат для материального поощрения, улучшения их социально-бытовых условий.

Возможные варианты распределения прибыли представлены в табл. П.3.11.