Операції новоствореного підприємства С

№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Алгоритм розрахунку, тис.грн.
	Об’єднання капіталів	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	40 „Статутний капітал”	78,0
42 „Додатковий капітал”	5,4 + 1,3 + 6,0
441 „Прибуток нерозподілений”	30,6 +3,05
	Об’єднання майна	10 „Основні засоби”	377 №Розрахунки з іншими дебіторами”	16,5 + 2,4
20 „Виробничі запаси”	131 „Знос основних засобів”	3,2 + 0,6
28 „Товари”	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	5,8 + 2,2
36 „Розрахунки з покупцями і замовниками”	21,0+16,1
58,6+8,5
31 „Рахунки в банках”	17,5 + 2,1
	Об’єднання зобов’язань	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	50 „Довгострокові позики”	7,3
63 „Розрахунки з постачальниками і підрядниками”	12 + 1,7
661 „Розрахунки за заробітною платою”	0,7 + 0,2
	Витрати на створення і реєстрацію підприємства С	949 „Інші витрати операційної діяльності”	685 „Розрахунки з іншими кредиторами”	1,0*
685 „Розрахунки з іншими кредиторами”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	1,0
793 „Результати іншої звичайної діяльності”	949 „Інші витрати операційної діяльності”	1,0
441 „Прибуток нерозподілений”	793 „Результати іншої звичайної діяльності”	1,0

* Сума витрат умовна. Згідно з п.14 П(С)бо №19 витрати, пов’язані зі злиттям підприємств (реєстраційні, інформаційні, консультаційні тощо), визнаються витратами того періоду, протягом якого були здійснені.

 

 

Завдання № 9

Підприємство МП (материнське) придбало 90% акцій підприємства ДП (дочірнього) за 80 тис. грн. При ідентифікації придбаних активів та зобов’язань було встановлено, що справедлива вартість основних засобів підприємства ДП на дату придбання становить 110 тис. грн.

На дату придбання підприємство МП передало ДП обладнання вартістю 10 тис. грн. на умовах фінансової оренди терміном на п’ять років з подальшим викупом.

 

Таблия № 9.1

Баланс МП (витяг)

Стаття	Сума, тис. грн.	Стаття	Сума, тис. грн.
Актив		Пасив
Основні засоби (залишкова вартість)	80,0	Статутний капітал	190,0
Довгострокові фінансові інвестиції	80,0	Нерозподілений прибуток	30,0
Довгострокова дебіторська заборгованість	8,0	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги.	50,0
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги.	90,0
Дебіторська заборгованість з внутрішніх розрахунків	2,0
Грошові кошти та їх еквіваленти	10,0
Баланс	270,0	Баланс	270,0

 

Таблия № 9.2

Баланс ДП (витяг)

Стаття	Сума, тис. грн.	Стаття	Сума, тис. грн.
Актив		Пасив
Основні засоби (залишкова вартість)	70,0	Статутний капітал	35,0
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги.	40,0	Нерозподілений прибуток	25,0
Грошові кошти та їх еквіваленти	25,0	Інші довгострокові зобов’язання	10,0
		Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	30,0
		Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	33,0
		Поточні зобов’язання із внутрішніх рахунків	2,0
Баланс	135,0	Баланс	135,0

Необхідно: скласти консолідований баланс на дату придбання активів.

Методичні вказівки

Для консолідації бухгалтерських балансів підприємства МП і ДП потрібно побудувати спеціальну робочу таблицю, в якій здійснюються необхідні вилучення і коригування та поєднуються відповідні статті.

 

 

Таблия № 9.3

Консолідація бухгалтерського балансу

Стаття	Код рядка	Підприємство	Коригування	Консолідований баланс
МП	ДП	Дебет	Кредит
Актив
Основні засоби (залишкова вартість)		80,0	70,0	Г)22,5
Довгострокові фінансові інвестиції		80,0			А)80,0
Довгострокова дебіторська заборгованість		8,0			Б)8,0
Гудвіл при консолідації				А)3,5
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги.		90,0	40,0
Дебіторська заборгованість з внутрішніх розрахунків		2,0			Б)2,0
Грошові кошти та їх еквіваленти		10,0	25,0
Резерв переоцінки				А)22,5	Г)22,5
Усього		270,0	135,0
Пасив
Статутний капітал (МП)		190,0
Нерозподілений прибуток (МП)		30,0
Статутний капітал (ДП)			35,0	А)31,5 В)3,5
Нерозподілений прибуток (ДП)			25,0	А)22,5 В)2,5
Частка меншості					В)6,0
Інші довгострокові зобов’язання			10,0	Б)8,0
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями			30,0	Б) 2,0
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги.		50,0	33,0
Поточні зобов’язання із внутрішніх розрахунків			2,0
Усього		270,0	135,0
Коригування				120,5	120,5

 

Оскільки підприємству МП належить 90% акцій підприємства ДП, то з інвестиціями підприємства МП співвідноситься тільки 90% балансової вартості всіх складових капіталу підприємства ДП.

Статутний капітал підприємства ДП:

35,0 * 90 / 100 = 31,5 тис. грн.

Нерозподілений прибуток підприємства ДП:

25 * 90 / 100 = 22,5 тис. грн.

Частка меншості у капіталі підприємства ДП:

(35 + 25) * 10 / 100 = 6,0 тис. грн.

Для розрахунку гудвілу потрібно визначити справедливу вартість чистих активів, яка дорівнює сумі: 135,0 + 25,0 – 10,0 – 35,0 – 30,0 = 85,0 тис. грн., і частку покупця у справедливій вартості чистих активів: (85 * 90 / 100) = 76,5 тис. грн.

Гудвіл складає (80 – 76,5) = 3,5 тис. грн.

Резерв переоцінки використовується у випадках, коли балансова оцінка придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань дочірнього підприємства не збігається з їх справедливою вартістю (тобто це різниця між двома оцінками – балансовою та справедливою).

Розрахунок резерву переоцінок потребує порівняння вартості придбання чистих активів з їх балансовою вартістю, що належить підприємству МП:

80,0 – (60,0 * 90 / 100) = 26,0 тис. грн.

Враховуючи вартість гудвілу, резерв переоцінки становить:

26,0 – 3,5 = 22,5 тис. грн.

У зв’язку з тим, що материнському підприємству належить 90% чистих активів дочірнього підприємства, то від загальної величини переоцінки основних засобів на їх збільшення з метою консолідації відносять тільки 90% (тобто частку материнського підприємства).

Таким чином, “Резерв переоцінки” використовується тільки в процесі консолідації, а в консолідованому балансі не відображається.

Коригування під літерами:

А) виділяються окремою сумою всі розбіжності в оцінках придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань;

Б) виключення внутрішньо групового сальдо;

В) визначення частки меншості;

Г) розподіляється загальна сума розбіжностей в оцінках на відповідні активи і зобов’язання.(за наведеним прикладом різниця відноситься тільки на збільшення вартості основних засобів).

 

Завдання № 10

Використовуючи вихідні дані теми 2 скласти форму №1-м “Баланс” і №2-м “Звіт про фінансові результати” згідно з П(С)БО №25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємства». З урахуванням специфіки суб’єкта малого підприємства, з переліку господарських операцій виключити наступні: 9,10,11,39,40,41,42,57.

 

Методичні вказівки

Щоб скласти звіт суб’єкта малого підприємництва, потрібно початкові сальдо рахунків і господарських операцій відобразити згідно зі спрощеним Планом рахунків бухгалтерського обліку, а потім скласти оборотно-сальдову відомість.

Рекомендується самостійно відкрити субрахунки, які б дозволили одразу перенести облікові дані до форм скороченої фінансової звітності. Наприклад, з рахунку 40 “Власний капітал” необхідно вибрати дані для заповнення таких статей балансу: “Статутний капітал” (ряд 300), “Додатковий капітал” (ряд 320), “Резервний капітал” (ряд 340), “Неоплачений капітал” (ряд 360). Тому в аналітичному обліку доцільно відкрити субрахунки з відповідними назвами.

 

 

Завдання № 11

Скласти форми статистичної звітності №1 –підприємство (ДОДАТОК З) і №1-Б- термінова (місячна) (ДОДАТОК Ж) інструкція заповнення дивись (ДОДАТОК И), використовуючи вихідні дані діяльності підприємства завдання № 1.

Методичні вказівки

В адресній частині звіту:

сітка кодів заповнюється підприємствами згідно з довідкою про включення підприємства до єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ);

реквізит „кому продається” – вказується орган державної статистики, якому подається звіт;

реквізит „Міністерство, інший центральний орган виконавчої влади” – вказується повна назва міністерства, іншого центрального органу виконавчої влади, якому підпорядковано підприємство, що звітує;

реквізит „концерн, асоціація та інше об’єднання” – вказується повна назва концерну, асоціації та іншого об’єднання, до складу якого входить підприємство, що звітує;

реквізит „Підприємство (організація)” – вказується повне найменування підприємства, організації, що звітує (згідно з установчими документами);

реквізит „Адреса підприємства (організації)” – вказується його повна поштова адреса;

реквізит „Форма власності” – вказується назва форми власності підприємства за класифікацією форм власності (КФВ) згідно з довідкою про включення підприємства до ЄДРПОУ;

реквізит „Організаційно-правова форма господарювання” – вказується назва організаційно – правової форми господарювання підприємства за Класифікацією організаційно-правових форм господарювання (КОПФГ) згідно з довідкою про включення підприємства до ЄДРПОУ.

У графі „А” звіту форми №1-п (квартального) наводяться види економічної діяльності підприємства. У графі „Б” відповідно вказується їх коди. У звіті не розшифровуються допоміжні види діяльності: транспортні, ремонтні підрозділи, склади, обчислювальні центри та інші. Ці види діяльності існують виключно для підтримання основного або другорядного видів діяльності, не відпускають продукції за межі підприємства, їх частка у вартості виготовленої продукції дуже мала, результатом їх діяльності є послуги, а не товари і ці послуги присутні у процесах виробництва практично всіх видів діяльності.

Показники граф 1-8 формуються на основі даних бухгалтерського обліку.

Обсяги виробництва продукції (робіт, послуг) обліковуються за фактичною ціною виробника (із врахуванням тієї частки, що відшкодовується державою цільовими надходженнями) і за вирахуванням податку на додану вартість, акцизу та інших непрямих податків.

Показники щодо загального обсягу операційних витрат на виробництво продукції, робіт, послуг та у тому числі за окремими елементами витрат розраховуються на підставі 8 та 9 класів рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій, вимог П(С)БО 16 „Витрат” та даних роз’яснень.

За складовими показник "операційні витрати на виробництво продукції, робіт,

послуг" включає витрати, які в частині виробленої у звітному періоді продукції входять до складу статей бухгалтерського обліку "виробнича собівартість продукції (робіт, послуг)", "адміністративні витрати", "витрати на збут" та окремі елементи статті "інші операційні витрати".

Не включаються до складу показника суми, що виплачені в І погашення заборгованості минулих періодів і авансові платежі в рахунок майбутніх -періодів, витрати на поліпшення: модернізацію, добудову, І дообладнання, реконструкцію тощо будівель і споруд, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первинне очікуваних від їх використання.

Перелік видів економічної діяльності за КВЕД, які необхідно вказати при заповненні звіту находяться нижче

 

 

Таблия № 11.1