Данні до виконання практичних завдань

№

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Списані матеріали у виробництво

Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва

Нараховані зобов’язання по страхуванню

Нарахована амортизація основних засобів

Оприбуткована готова продукція

Продукція продана підприємству “Альфа”

Нараховано ПДВ

Сплачено підприємством “Альфа”

Підприємство “Альфа” поставило товари (замість оплати)

10.

Вхідний ПДВ

11.

Залік по бартеру

12.

Продукція продана на експорт

13.

Курсова різниця на заборгованість експортеру

14.

Надійшла сировина від постачальників в Україні

15.

Вхідний ПДВ

16.

Оплата за отриману сировину від постачальників в Україні

17.

Отримано короткостроковий кредит банку

18.

Нараховані проценти по кредиту

Продовження таблиці № 1.3


19.	Сплачені проценти
20.	Курсова різниця на залишок валюти на рахунку
21.	Надійшло обладнання від імпортера
22.	Нарахований ПДВ при імпорті
23.	Сплачений ПДВ по імпорту
24.	Курсова різниця на заборгованість імпортеру
25.	Придбані основні засоби в Україні
26.	Вхідний ПДВ
27.	Основні засоби введені в експлуатацію
28.	Сплачено за обладнання українському постачальнику
29.	Перераховано внески по страхуванню
30.	Отримано в банку для виплати зарплати
31.	Видана зарплата
32.	Нарахований резерв на відпустки
33.	Отримані відсотки
34.	Нараховано за оренду офісу
35.	Вхідний ПДВ
36.	Витрати на рекламу
37.	Вхідний ПДВ
38.	Безоплатно отримані нематеріальні активи
39.	Збільшення Статутного капіталу (прості акції по 5 грн.)
40.	Реалізовано акції по номіналу (5 грн.)
41.	Реалізовано акції за вартістю вище номінальної (6 грн.) в обмін на основні засоби

Продовження таблиці № 1.3

42.

Емісійний дохід

43.

Списання готової продукції за собівартістю

44.

Списання собівартості реалізованої продукції

45.

Списання доходу від реалізації продукції

46.

Списання адміністративних витрат

47.

Списання витрат на збут

48.

Списання інших операційних витрат

49.

Списання іншого операційного доходу

50.

Списання фінансового доходу

51.

Списання фінансових витрат

52.

Списання інших доходів

53.

Списання фінансового результату

54.

Нарахований податок на прибуток.

55.

Податок на прибуток, списаний на фінансовий результат

56.

Списується фінансовий результат

57.

Нараховані відстрочені податкові активи

58.

Нараховані дивіденди

59.

Нараховано резервний капітал (5% від чистого прибутку)

60.

Реформація балансу

Необхідно: На основі даних скласти баланс на кінець періоду за формою №1, яка є додатком до П(С)БО №2 “Баланс” Додаток А

Завдання.№ 2

Вихідні дані дивитися у завданні №1.

Необхідно скласти звіт про фінансові результати за формою №2, яка є додатком до П(С) БО №3 “Звіт про фінансові результати” Додаток Б.

Методичні вказівки

Звіт складається у відповідності до Плану рахунків. Обороти по рахунках доходів і витрат переносять у відповідні рядки І розділу звіту (див. останній стовпчик оборотно-сальдового балансу).

За рядком 015 “Податок на додану вартість” сума визначається по кореспонденції рахунків Д 70 К 64.

Рядок 035 = рядок 010 – рядки 015, 020, 025, 030

Рядок 050 = рядок 035 – рядок 040

Рядок 100 = рядки 050, 60 – рядки 070, 080, 090

Рядок 170 = рядки 100, 110, 120, 130 – рядки 140, 150, 160

Рядок 180 = рядок 170 • Ставка податку на прибуток(30%)*

Рядок 190 = рядок 170 – рядок 180

Рядок 220 = рядки 190, 200 – рядок 205, 210.

ІІ розділ складається на основі даних 8 класу рахунків. Зважаючи, що підприємства, які не є суб’єктами малого підприємництва, не зобов’язані їх вести, скористуємося вибіркою по господарських операціях.

Рядок 230 “матеріальні витрати” – операція 1

Рядок 240 “витрати на оплату праці” – операції 2,32

Рядок 250 “відрахування на соціальні заходи” – операція 3

Рядок 260 “амортизація” – операція 4

Рядок 270 “інші операційні витрати” – операції 34,36

Рядок 280 = сума рядків 230, 240, 250, 260, 270

_______________

* Згідно п.15 П(С)БО №17 “Податок на прибуток” в проміжному звіті про фінансові результаті може наводитися тільки сума поточного податку на прибуток, тобто сума податку на прибуток, визначена в звітному періоді у відповідності до податкового законодавства. На дату річного балансу здійснюється коригування суми витрат по податку на прибуток, виходячи з облікового прибутку (збитку) за звітний рік.

ІІІ Розділ

Для заповнення цього розділу потрібно багато додаткової інформації, тому для практичного завдання студентам на самостійну роботу він не виноситься.

Звіт з ДОДАТКУ Б, складений за даними варіанта А (див. завдання №1).

Завдання № 3

Вихідні дані дивіться у завданні №1.

Необхідно: скласти звіт про рух грошових коштів за формою №3, яка є додатком до П(С)БО №4 “Звіт про рух грошових коштів” ДОДАТОК В.

Методичні вказівки

Для складання цього звіту необхідні дані форми №1, форми №2 і аналітична інформація.

У рядок 010 переносять суму прибутку від звичайної діяльності до оподаткування з рядка 170 форми №2.

Рядок 020 = рядок 260 Ф№2

Рядок 030 – дивись зміни по рядках 400, 410, 420 (в частині операційних витрат)

Рядок 040 – див. рядки 160 (збиток) і 130 (прибуток) Ф№2 (в частині перерахунку статті балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті”)

Рядок 050 – див. рядки 150, 160 (збиток) і 110, 120, 130 (прибуток)

(за виключенням сум курсових різниць, які вже відображені у рядку 040)

В прикладі – це сума по рядку 120.

Рядок 060 – рядок 140 Ф№2

Рядок 070 = алгебраїчна сума рядків 010 – 060

Рядок 080 – по цьому рядку відображають суми, на які зменшилися або збільшилися оборотні активи (крім статей “Грошові кошти та їх еквіваленти”, ”Поточні фінансові інвестиції” та інших статей неопераційних оборотних активів).

Розглянемо ці зміни на прикладі варіанта А.

Таблия № 3.1

Наведемо рядки балансу, по яких такі оборотні активи мають залишки:

Назва статті оборотних активів	Код рядка	На початок	На кінець	Зміна (+, -)
Виробничі запаси		25 000	11 000	-14 000
Незавершене виробництво		-
Готова продукція		-
Товари		-	3 000	3 000
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: - чиста реалізаційна вартість
Разом

Рядок 90 – див. рядок 270 Ф№1

Рядок 100 – по цьому рядку визначається зміни у поточних зобов’язаннях (за виключенням змін і статей, які не пов’язані з операційною діяльністю)

Таблия № 3.2

Наведемо ті рядки поточних зобов’язань, зміни по яких враховуються:

Назва статті оборотних активів	Код рядка	На початок	На кінець	Зміна (+, -)
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		-
Поточні зобов’язання за рахунками:
- з бюджетом		-
- зі страхуванням		-
- з оплати праці		-
Разом		-

Дані по рядках 500, 590 і 610 не аналізують, тому що вони не пов’язані з операційною діяльністю. Але і визначена сума 10447 не є кінцевою, тому що кредиторська заборгованість склалася не тільки за операційною діяльністю.

Таблия № 3.3

Розглянемо аналітичні дані по рахунку 63:

Кредиторська заборгованість	Сума	Вид діяльності
За сировину		Операційна
За імпортне обладнання (О.З.)		Інвестиційна
За основні засоби		Інвестиційна
За оренду офісу		Операційна
За рекламу		Операційна
Разом по рядку 530
В тому числі в зв’язку з операційною діяльністю

Аналогічна ситуація і в рядку 550 по розрахунках з бюджетом, де потрібно виключити суму податку на прибуток: (1968 + 109) = 2077 грн., а крім того при оприбуткуванні основних засобів було відображено дебетовий оборот по ПДВ на сумі 500 і 840 грн., які також не враховуються

Таким чином, сума змін по рахунку 550 визначається:

1187 – 2077 + 1340 = 450 грн.

Загальна сума змін поточних зобов’язань після аналізу складає:

2100 + 450 + 500 + 1400 = 4450 грн.

Рядок 120 – алгебраїчна сума рядків 070 – 110

Рядок 130 = рядок 140 Ф№2 – заборгованість по сплаті процентів (рядок 610 Ф№1)

Рядок 150 – алгебраїчна сума рядків 120 – 140

Рядок 170 – алгебраїчна сума рядків 150 – 160

ІІ і ІІІ розділи звіту складаються за допомогою прямого методу, тому необхідно звернутися до даних аналітичного обліку.

Рядок 210 – див. операцію 33

Рядок 250 – див. операції 23, 28

Рядок 280 – алгебраїчна сума рядків 180 – 270

Рядок 300 – алгебраїчна сума рядків 280 – 290

Рядок 310 – див. операцію 40

Рядок 320 – див. операцію 17

Рядок 370 – алгебраїчна сума рядків 310 – 360

Рядок 390 – алгебраїчна сума рядків 370 – 380

Рядок 400 – алгебраїчна сума рядків 170, 300, 390

Рядок 410 – рядки 230, 240 (на початок року) Ф№1

Рядок 420 – див. операцію 20

Рядок 430 – алгебраїчна сума рядків 400, 410, 420 = рядки 230, 240 Ф№1 (на кінець року)

Завдання: № 4

Вихідні дані дивіться у завданні №1.

Необхідно: скласти звіт про власний капітал за формою №4, яка є додатком до П(С)БО №5 “Звіт про власний капітал”ДОДАТОК Г.

Методичні вказівки

Для складання цього звіту користуються аналітичними даними по рахунках 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46.

Рядок 10 заповнюють на основі І розділу Пасиву балансу на початок року.

Якщо відбуваються коригування, то у рядку 050 наводять скоригований залишок на початок року.

За даними прикладу:

Рядок 130 = рядок 220 Ф№2

Рядок 140 – див. операцію 56

Рядок 160 – див. операцію 57

Частина прибутку направлена на утворення резервного капіталу, який також належить до власного капіталу, тому одна й та сама сума наводиться зі знаком “+” на перетині рядка 160 з графою 7 “Резервний капітал” і в дужках (це означає зі знаком “-”) на перетині рядка 160 з графою 8 “Нерозподілений прибуток”.

Рядок 180 – див. операцію 39

Рядок 190 – див. операцію 40, 41, 42

Рядок 270 – див. операцію 38

Рядок 290 – алгебраїчна сума рядків 060 – 280

Рядок 300 – алгебраїчна сума рядків 050 – 290.

Звіт про власний капітал в ДОДАТКУ Г складений за даними варіанта А.

Завдання: № 5

Вихідні дані дивіться у завданні № 1.

Необхідно: заповнити “Примітки до річної фінансової звітності”.

Методичні вказівки

Додаткова аналітична інформація не додається, тому студент заповнює розділи Приміток, що потребують такої інформації самостійно, дотримуючись засад зіставлення звітних даних.

Завдання: № 6

Підприємство придбало патент на програмне забезпечення і бази даних для ЕОМ. 20 вересня 2000 року на суму 20 000 грн. і помилково включило його вартість до складу витрат основного виробництва.

Помилку було виявлено під час складання фінансової звітності за 2001 рік.

Норма амортизації на нематеріальні активи підприємства складає 20% річних.

Необхідно: виправити помилку з відображенням на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансової звітності.

Методичні вказівки

1. Для виправлення помилки потрібно визначити помилкову суму, що підлягає коригуванню. Для цього необхідно скласти бухгалтерський запис методом «сторно», виправивши виявлену помилку, і оприбуткувати патент на програмне забезпечення і бази даних для ЕОМ з відображенням по дебету рахунка 125 “Авторські і суміжні з ними права” на суму 20 000 грн.

Амортизація нараховується за період експлуатації 15 місяців.

Визначена сума відображається в обліку проводкою:

Д92 “Адміністративні витрати” К133 “Накопичена амортизація нематеріальних активів”.

2. Відобразити коригування нерозподіленого прибутку у звіті про власний капітал за статтею “Виправлення помилок” (код рядка 030, графа 8, ф №4)

Сума коригування становить різницю між сумою оприбуткованого нематеріального активу і нарахованої амортизації.

3. Скоригувати нерозподілений прибуток, який впливає на розрахунок суму податку на прибуток (за умови відсутності відстрочених податкових активів). Для цього суму коригування треба помножити на ставку податку на прибуток і визначену суму відобразити в обліку бухгалтерським записом:

Д441 “Прибуток нерозподілений” К641 “Розрахунки за податками”

4. Відобразити виявлену помилку у Примітках до фінансової звітності у довільній формі.

У наведених нижче записах потрібно вписати суми, розраховані по умовах прикладу.

“Під час складання фінансової звітності було виявлено помилку, допущену у 2000 році, в результаті якої нематеріальні активи на суму 20 000 грн. було включено до витрат на виробництво продукції. Допущену помилку виправлено коригуванням нерозподіленого прибутку.

Внаслідок цієї помилки чистий прибуток за 2000 рік був занижений на___грн., а за 2001 рік – завищено на____грн.

Загальна сума помилки вплинула на зниження нерозподіленого прибутку в сумі ____грн.

Вплив на прибуток, розрахованого таким чином:

за 2000 рік (3 місяці)

Сума зниження прибутку: ____ грн.

Сума податку на прибуток (25%) ____ грн.

Результат заниження прибутку ____ грн.

за 2001 рік (11 місяці)

Сума завищення прибутку: ____ грн.

Сума податку на прибуток ____ грн.

Результат завищення прибутку ____ грн.

Загальний результат виправлення помилки: ____ грн.

Таким чином виправлення помилки вплинуло на суму нерозподіленого прибутку за попередній період, що й відображено у фінансових звітах за звітній період.”

Завдання № 7

За підсумками 2001 року в фінансовій звітності відображені доходи в сумі 900 тис. грн. і витрати, пов’язані з отриманням цих доходів на суму 700 тис. грн., з яких:

30 тис. грн. – витрати на утримання соціальної інфраструктури;

10 тис. грн. – резерв сумнівних боргів;

6 тис. грн. – витрати на ПММ для легкових автомобілів;

15 тис. грн. – амортизація основних засобів.

При обчисленні податкового прибутку в складі валових доходів за 2001 рік враховані:

7 тис. грн. – перевищення звичайної ціни продажу товарів над ціною їх реалізації пов’язаній особі;

20 тис. грн. – отримані аванси.

Крім того, амортизація основних засобів, яка враховується при визначенні податкового податку, нарахована в сумі 11 тис. грн.

Нарахований протягом року податок на прибуток, що підлягає сплаті у бюджет, складає 65 тис. грн.

Необхідно:

Визначити суму податку на прибуток, що має бути відображена у формі №1 “Баланс” і у формі №2 “Звіт про фінансові результати” за умови:

1. відсутності сальдо по рахунках 17 і 54.

2. сальдо рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” дорівнює 3 тис. грн.

Методичні вказівки

Потрібно визначити обліковий і податковий прибуток. Визначивши ці суми, проаналізувати різницю між отриманим обліковим і податковим прибутком. Для цього доцільно скласти аналітичну відомість обліку податку на прибуток.

Таблия № 7.1

Аналітична відомість обліку податку на прибуток

Показник	№ рахунку	Рух по рахунку, тис. грн.	Сума (відхилення) тис. грн.
Сальдо	Оборот
На початок року	На кінець року

1.Прибуток
1.1 Обліковий прибуток				?	?
1.2 Податковий прибуток	Декларація про прибуток			?	?
1.3 Загальне відхилення (рядок 1.2 – рядок 1.1)					?
2. Постійні різниці
2.1 Витрати на утримання соціальної інфраструктури					?
2.2 Витрати на ПММ для легкових автомобілів					?
2.3 Перевищення звичайної ціни продажу товарів над ціною їх реалізації пов’язаній особі	Декларація про прибуток				?
2.4 Загальне відхилення (рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 2.3)					?
3. Тимчасові різниці
3.1 Резерв сумнівних боргів					?
3.2 Отримані аванси					?
3.3 Амортизація основних засобів в фінансовій звітності					?
3.4 Амортизація основних засобів в податковій звітності	Декларація про прибуток				?

Продовження таблиці № 7.1

3.5 Амортизація основних засобів (рядок 3.3 - рядок 3.4)					?
3.6 Загальне відхилення (рядок 3.1 + рядок 3.2 + рядок 3.5)					?
4. Податок на прибуток					?
4.1 Поточний податок на прибуток (рядок1.2*30%)					?
4.2 Відстрочений податковий актив (при позитивному значенні рядка 3.6) (рядок 3.6*30%)					?
4.3 Відстрочене податкове зобов’язання (при негативному значенні рядка 3.6) (рядок3.6*30%)					?

Відхилення в останній графі визначається відносно збільшення податкового прибутку у порівнянні з обліковим прибутком.

Провести донарахування податку на прибуток, виходячи з підсумків результатів діяльності підприємства за рік. Для цього потрібно визначити суми і внести їх до реєстру господарських операцій

Таблия № 7.2

Реєстр господарський операцій по нарахуванню витрат по податку на прибуток

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, тис грн.
Дебет	Кредит
	Нарахований податок на прибуток (наведений в умовах завдання)			?
	Нараховані витрати по податку на прибуток за річним підсумком			?
	1)за умови відсутності сальдо по рахунках 17 і 54:
	Нараховані відстрочені податкові активи			?
	2)за умови наявності сальдо у сумі 3 тис. грн. по рахунку 54:
	Списані відстрочені податкові зобов’язання			?
	Нараховані відстрочені податкові активи			?

Визначити, які суми за наведеними господарськими операціями відображатимуться в рядках 060, 460 і 550 балансу і рядку 180 звіту про фінансові результати.

Завдання № 8

Акціонерні товариства А і Б прийняли рішення про злиття шляхом створення нового акціонерного товариства С з подальшою ліквідацією А і Б.

Статутний капітал товариства А складав 60 тис. грн. (10 тис. акцій за номінальною вартістю 6 грн. кожна), статутний капітал товариства Б – 24 тис. грн. (6 тис. акцій за номінальною вартістю 4 грн. кожна).

Баланси підприємств А і Б подані нижче.

Таблия № 8.1

Баланси товариств А і Б перед злиттям (тис. грн.)

Статті балансу	Товариство А	Товариство Б
Актив
І. Необоротні активи
Основні засоби:
Залишкова вартість	13,3	1,8
Первісна вартість	16,5	2,4
Знос	3,2	0,6
Усього за розділом І	13,3	1,8
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	5,8	2,2
товари	21,0	16,1
Дебіторська заборгованість за товари	58,6	8,5
Грошові кошти	17,5	2,1
Усього за розділом ІІ	102,9	28,9
Баланс	116,2	30,7
Пасив
І. Власний капітал
Статутний капітал	60,0	24,0
Додатковий вкладений капітал	5,4	1,3
Нерозподілений прибуток	30,6	3,5
Усього за розділом І	96,0	28,8
ІІІ. Довгострокові зобов’язання	7,3	-
ІV. Поточні зобов’язання
Кредиторська заборгованість за товари	12,2	1,7
Поточні зобов’язання по рахункам з оплати праці	0,7	0,2
Усього за розділом ІV	12,9	1,9
Баланс	116,2	30,7

За установчими документами товариство С випустило акції за номінальною вартістю 6 грн. кожна. Акціонери підприємства А обміняли свої акції на акції товариства С в пропорції 1:1, тобто за 1 акцію товариства А вони отримали 1 акцію товариства С (капітал на 1 акцію підприємства А дорівнює 9,6 грн.). Акціонери товариства Б отримали 1 акцію підприємства С в обмін на 2 акції підприємства Б (капітал на 1 акцію підприємства Б дорівнює 4,8грн).

Статутний капітал новоствореного підприємства С складає 78000 грн. = (10000 акцій + 3000 акцій) * 6 грн.

Необхідно: скласти баланс новоствореного підприємства.

Методичні вказівки

Щоб скласти баланс новоствореного підприємства С, потрібно відобразити операції капіталу і майна при злитті товариств в обліку новоствореного підприємства.

Таблия № 8.2