Отчета об изменении собственного капитала 8 страница

В строке 064 отчета о движении денежных средств не отражаются расходы по предоставлению во временное пользование (временное владение и пользование) других доходных вложений в материальные активы, если указанная деятельность относится к текущей деятельности организации, а также других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), запасов. Они показываются в строке 031 отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.2.7).

 

Обратите внимание! Показатель строки 064 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

 

Примечание. Дополнительно о заполнении строки 064 см.:

- интервью "Онлайн-конференция "Бухгалтерская отчетность за 2013 год и учетная политика на 2014 год";

- консультации.

 

3.4.3.11.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 064 отчета о движении денежных средств

 

В строке 064 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 064 "прочие выплаты"
Оборот по кредиту: - счетов по учету денежных средств <1>; - счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; - счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счетов:	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов - в части расходов по инвестиционной деятельности, не перечисленных в строках 061 - 063 отчета о движении денежных средств
других счетов - в части расходов по инвестиционной деятельности, не перечисленных в строках 061 - 063 отчета о движении денежных средств

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.3.11.2. Пример заполнения строки 064

отчета о движении денежных средств

 

За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств и расчетов по кредитам и займам в части прочих операций по инвестиционной деятельности, не отраженных в строках 061 - 063 отчета о движении денежных средств, составляют:

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 68 (в части налогов и сборов по инвестиционной деятельности)
2. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 60 в части расходов на содержание и обслуживание сданных в аренду объектов доходных вложений в материальные активы (сдача в аренду не относится к текущей деятельности организации)
3. Оборот по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 60 (по кредитам и займам, не перечисленным на счета учета денежных средств)	-

 

В 2014 году организация направляла денежные средства на вышеперечисленные цели в сумме 22000000 руб.

 

Решение. Показатель строки 064 по графе 3 составляет 29825634 руб. (12825634 руб. + 17000000 руб.), а по графе 4 равен 22000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
прочие выплаты		(30)	(22)

 

3.4.3.12. Строка 070 "Результат движения денежных средств

по инвестиционной деятельности (050 - 060)"

 

В строке 070 отчета о движении денежных средств отражается результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Строка 070 отчета о движении денежных средств определяется расчетным путем:

 

Строка 070 "Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050 - 060)"

=

Строка 050 "Поступило денежных средств - всего"

-

Строка 060 "Направлено денежных средств - всего"

 

Обратите внимание! Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель строки 070 отчета о движении денежных средств имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

 

3.4.3.12.1. Пример заполнения строки 070

отчета о движении денежных средств

 

Показатели строк 050 и 060 отчета о движении денежных средств следующие:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
Поступило денежных средств - всего
Направлено денежных средств - всего		(373)	(126)

 

Решение. Показатель строки 070 по графе 3 составит -223 млн.руб. (150 млн.руб. - 373 млн.руб.), а по графе 4 будет равен -37 млн.руб. (89 млн.руб. - 126 млн.руб.)

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050 - 060)		(223)	(37)

 

3.4.4. Раздел "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

 

В строках 080 - 100 отчета о движении денежных средств приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации (п. 99 Инструкции N 111).

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции N 102).

Доходы и расходы по финансовой деятельности организации отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 15 Инструкции N 102). Следовательно, в строках 080 - 100 отчета о движении денежных средств показывается движение денежных средств, связанное с деятельностью, доходы и расходы которой отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и которая является финансовой.

 

3.4.4.1. Строка 080 "Поступило денежных средств - всего"

 

По строке 080 отчета о движении денежных средств отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с финансовой деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 99 Инструкции N 111).

Показатель строки 080 отчета о движении денежных средств определяется суммированием показателей строк 081 - 084 отчета о движении денежных средств по соответствующим графам:

 

Строка 080 "Поступило денежных средств - всего"	=	Строка 081 "кредиты и займы"	+	Строка 082 "от выпуска акций"	+
+	Строка 083 "вклады собственника имущества (учредителя, участников)"	+	Строка 084 "прочие поступления"

 

3.4.4.1.1. Пример заполнения строки 080

отчета о движении денежных средств

 

Показатели строк 081 - 084 отчета о движении денежных средств следующие:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
кредиты и займы
от выпуска акций		-	-
вклады собственника имущества (учредителя, участников)			-
прочие поступления

 

Решение. Поступления по финансовой деятельности:

за 2015 год составляют 77547 млн.руб. (77440 млн.руб. + 50 млн.руб. + 57 млн.руб.);

за 2014 год составляют 37774 млн.руб. (37682 млн.руб. + 92 млн.руб.).

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
Поступило денежных средств - всего

 

3.4.4.2. Строка 081 "кредиты и займы"

 

В строке 081 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, полученные в виде кредитов и займов (п. 99 Инструкции N 111).

В строке 081 отчета о движении денежных средств показываются также суммы полученных кредитов и займов, предоставленных организации и направленных другим лицам, не учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути" (п. 90 Инструкции N 111).

 

Примечание. Дополнительно о заполнении строки 081 см. статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак).

 

3.4.4.2.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 081 отчета о движении денежных средств

 

Получение краткосрочных кредитов и займов (на срок не более 12 месяцев) отражается по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а получение долгосрочных кредитов и займов (на срок более 12 месяцев) - по кредиту счета 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 51, 52 Инструкции N 50).

В строке 081 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 081 "кредиты и займы"
Оборот по дебету: - счетов по учету денежных средств <1>; - счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом субсчетов:	66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам"
66-2 "Расчеты по краткосрочным займам"
67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам"
67-2 "Расчеты по долгосрочным займам"

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.4.2.2. Пример заполнения строки 081

отчета о движении денежных средств

 

За 2015 год обороты организации в части полученных кредитов и займов составляют:

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 67
2. Оборот по дебету счета 52 в корреспонденции со счетом 66	41750000000 <1>
3. Оборот по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 66

 

--------------------------------

<1> Стоимость денежных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (ч. 3 п. 90 Инструкции N 111).

 

За 2014 год организация получила кредиты и займы на сумму 37682000000 руб.

 

Решение. Показатель строки 081 по графе 3 составляет 77440000000 руб. (35600000000 руб. + 41750000000 руб. + 90000000 руб.), а по графе 4 равен 37682000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
В том числе:
кредиты и займы

 

3.4.4.3. Строка 082 "от выпуска акций"

 

Строка 082 отчета о движении денежных средств заполняется только акционерными обществами. В данной строке показываются суммы денежных средств, полученные от выпуска акций (п. 99 Инструкции N 111).

 

3.4.4.3.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 082 отчета о движении денежных средств

 

Суммы внесенных акционерами вкладов в погашение дебиторской задолженности по оплате акций отражается по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (п. 58 Инструкции N 50).

В строке 082 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 082 "от выпуска акций"
Оборот по дебету счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с кредитом счета (субсчета):	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.4.3.2. Пример заполнения строки 082

отчета о движении денежных средств

 

В рассматриваемом примере организация не является акционерным обществом, данные для заполнения строки 082 отчета о движении денежных средств отсутствуют.

 

3.4.4.4. Строка 083 "вклады собственника имущества

(учредителей, участников)"

 

В строке 083 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, полученные от собственника имущества (учредителей, участников) (п. 99 Инструкции N 111).

 

3.4.4.4.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 083 отчета о движении денежных средств

 

Суммы внесенных собственниками имущества вкладов в погашение дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд отражаются по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (п. 58 Инструкции N 50).

В строке 083 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 083 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)"
Оборот по дебету счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с кредитом счета (субсчета):	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.4.4.2. Пример заполнения строки 083

отчета о движении денежных средств

 

За 2015 год обороты организации по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями в части внесенных ими вкладов составляют:

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по дебету счета 50 в корреспонденции со счетом 75
2. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 75

 

В 2014 году денежные средства от учредителей не поступали.

 

Решение. Показатель строки 083 по графе 3 составляет 50000000 руб. (12000000 руб. + 38000000 руб.), а в графе 4 проставляется прочерк.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
вклады собственника имущества (учредителей, участников)			-

 

3.4.4.5. Строка 084 "прочие поступления"

 

В строке 084 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, полученные по финансовой деятельности, не показанные по строкам 081 - 083 отчета о движении денежных средств (п. 99 Инструкции N 111).

В строке 084 отчета о движении денежных средств, в частности, отражаются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете в белорусские рубли стоимости денежных средств в иностранной валюте.

С 1 января 2015 г. порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в белорусские рубли, определяет Стандарт N 69. В соответствии с п. 7 Стандарта N 69 суммы указанных курсовых разниц (при росте курса иностранной валюты) отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Из этого правила есть несколько исключений.

Суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, отражаются на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 6 Стандарта N 69).

Коммерческим организациям предоставлено право относить разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств (при росте курса иностранной валюты), на доходы будущих периодов и списывать на доходы по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (абз. 3 п. 1 Указа N 103).

Напомним, что в 2014 году курсовые разницы, возникающие при росте курса иностранной валюты, относились:

при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд, - на увеличение резервного фонда (абз. 2 подп. 1.2.3 Декрета N 15 (в редакции от 28.01.2010), абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704 (в редакции от 07.02.2012), п. 65 Инструкции N 50);

при переоценке денежных средств резервов, создаваемых в иностранной валюте в соответствии с законодательством, - на увеличение этих резервов (абз. 3 подп. 1.2.3 Декрета N 15 (в редакции от 28.01.2010), Письмо N 15-1-1/122/2-2-23/700, п. 75 Инструкции N 50);

при переоценке денежных средств, полученных в иностранной валюте в качестве целевого финансирования, - на увеличение средств целевого финансирования (абз. 3 подп. 1.2.3 Декрета N 15, п. 7 Инструкции N 199 (в редакции от 06.06.2011), п. 68, 77 Инструкции N 50, Инструкция по учету господдержки и Инструкция по учету безвозмездной помощи);

при переоценке денежных средств в иных случаях - на доходы по финансовой деятельности (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).

 

Примечание. Дополнительно о заполнении строки 084 см.:

- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);

- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".

 

3.4.4.5.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 084 отчета о движении денежных средств

 

В строке 084 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 084 "прочие поступления"
Графа 3	Оборот по дебету счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов)	91-1 "Прочие доходы и расходы" - в части курсовых разниц (за исключением указанных ниже случаев)
86 "Целевое финансирование" - в части курсовых разниц по денежным средствам, полученным на содержание некоммерческих организаций
98 "Доходы будущих периодов" - в части курсовых разниц, учитываемых в соответствии с абз. 3 п. 1 Указа N 103
других - в части поступлений по финансовой деятельности, не показанных в строках 081 - 083 отчета о движении денежных средств
Графа 4	Оборот по дебету счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов)	91-1 "Прочие доходы и расходы" - в части курсовых разниц (за исключением указанных ниже случаев)
82 "Резервный капитал" - в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд
98 "Доходы будущих периодов" - в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования
86 "Целевое финансирование" - в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования
96 "Резервы предстоящих платежей" - в части курсовых разниц по денежным средствам резервов
других - в части поступлений по финансовой деятельности, не показанных в строках 081 - 083 отчета о движении денежных средств

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.4.5.2. Пример заполнения строки 084

отчета о движении денежных средств

 

За 2015 год обороты организации по дебету счетов учета денежных средств в части курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, составляют (прочие операции по финансовой деятельности, не отраженные в строках 081 - 083 отчета о движении денежных средств, отсутствуют):

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 91 в части курсовых разниц
2. Оборот по дебету счета 52 в корреспонденции с кредитом счета 91 в части курсовых разниц
2. Оборот по дебету счета 57 в корреспонденции с кредитом счета 91 в части суммы курсовых разниц, образовавшейся из-за разницы между курсами иностранной валюты, установленными Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки иностранной валюты и на дату ее зачисления на валютный счет

 

За 2014 год обороты организации по дебету счетов учета денежных средств в части указанных операций по финансовой деятельности составили 92000000 руб.

 

Решение. Показатель строки 084 по графе 3 составляет 57000000 руб. (2000000 руб. + 45000000 руб. + 10000000 руб.), а по графе 4 равен 92000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
прочие поступления

 

3.4.4.6. Строка 090 "Направлено денежных средств - всего"

 

По строке 090 отчета о движении денежных средств отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных в связи с финансовой деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 100 Инструкции N 111).

Показатель строки 090 отчета о движении денежных средств определяется суммированием показателей строк 091 - 095 отчета о движении денежных средств по соответствующим графам:

 

Строка 090 "Направлено денежных средств - всего"	=	Строка 091 "на погашение кредитов и займов"	+
+	Строка 092 "на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации"	+	Строка 093 "на выплаты процентов"	+
+	Строка 094 "на лизинговые платежи"	+	Строка 095 "прочие выплаты"

 

Обратите внимание! Показатель строки 090 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

 

3.4.4.6.1. Пример заполнения строки 090

"Направлено денежных средств - всего"

 

Показатели строк 091 - 095 отчета о движении денежных средств следующие:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
на погашение кредитов и займов		(41483)	(26300)
на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации		(52)	(35)
на выплаты процентов		(14046)	(15230)
на лизинговые платежи		(12)	(2)
прочие выплаты		(5)	(10)

 

Решение. Всего направлено денежных средств на финансовую деятельность:

за 2015 год в сумме 55598 млн.руб. (41483 млн.руб. + 52 млн.руб. + 14046 млн.руб. + 12 млн.руб. + 5 млн.руб.);

за 2014 год в сумме 41577 млн.руб. (26300 млн.руб. + 35 млн.руб. + 15230 млн.руб. + 2 млн.руб. + 10 млн.руб.).

 

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
Направлено денежных средств - всего		(55598)	(41577)

 

3.4.4.7. Строка 091 "на погашение кредитов и займов"

 

В строке 091 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, направленные на погашение кредитов и займов (п. 100 Инструкции N 111).

 

Обратите внимание! Показатель строки 091 отчета о движении денежных средств является вычитаемым и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)