Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается:

в пересчете иностранной валюты в рубли,
установлении периодичности пересчета,
исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным ПБУ стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности.

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте представлен в таблице.

Таблица. Перечень дат совершения операций в иностранной валюте

Операция	Дата, считающаяся датой совершения операции

Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных средств в кассе организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуг	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

В ПБУ 3/2006 приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности:

§ денежные знаки в кассе,

§ средства на счетах в кредитных организациях,

§ денежные и платежные документы,

§ краткосрочные ценные бумаги,

§ средства в расчетах (включая по заемным обязательствам независимо от сроков займов) с юридическими и физическими лицами,

§ остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в ПБУ 3/2006 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в ПБУ 3/2006 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются:

1. на текущие валютные операции,

2. валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

§ переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

§ получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

§ переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

§ переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее,включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

§ прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации:

§ портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

§ предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180дней;

§ предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту;

§ другие операции, которые не перечислены среди текущих валютных операций.

Если у партнера есть счет в банке, бухгалтер может узнать статус фирмы или физического лица (резидент или нерезидент) по первым пяти цифрам банковского счета:

┌──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Статус │ Балансовый счет │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Фирма-резидент │40702*, 40701*, 40703*, 40503* │

│ │(государственные предприятия) │

│Предприниматель без образования юриди-│ 40802* │

│ческого лица │ │

│Фирма-нерезидент (счет в иностранной│ 40807* │

│валюте) │ │

│Фирма-нерезидент (счет в рублях) │ 40814*, 40815* │

│Физическое лицо-резидент │ 42301* │

│Физическое лицо-нерезидент (счет в│ 42601* │

│иностранной валюте) │ │

│Физическое лицо-нерезидент (счет в│42601*, 40813*, 40814*, 40815* │

│рублях) │ │

└──────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘