Прибыли страховой организации

 

Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности представляет собой разницу между доходами от инвестиционной и иной деятельности и расходами на осу­ществление инвестиционной и иной деятельности, плюс разница между выручкой от реализации основных средств, нематериаль­ных и прочих активов в отпускных ценах, их остаточной стоимостью и расходами, связанными с их реализацией.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности представляет собой разницу между доходами и расхо­дами от финансовой деятельности.

В соответствии с существующей классификацией источники доходов страховой организации принято подразделять:

- доходы, от страховой деятельности,

- доходы от инвестиционной деятельности,

- доходы от финансовой деятельности.

К доходам от страховой деятельности относятся:

1. поступления страховых взносов по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования;

2. результат изменения страховых резервов в сторону их уменьшения, т.е. высвобождение страховых резервов;

3. комиссионные вознаграждения и тантьемы, полученные по договорам сострахования и перестрахования;

4. комиссионное вознаграждение, полученное за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;

5. полученные возмещения доли убытков по рискам, пере­данным в перестрахование и ретроцессию;

6. суммы возврата выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения.

К доходам от инвестиционной деятельности относятся:

1. доходы от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов;

2. доходы от сдачи имущества в аренду;

3. комиссионное вознаграждение за оказание посреднических услуг ("Зеленая карта");

4. доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств;

5. суммы полученных процентов, начисленных цедентом в пользу перестраховщика на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

6. суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

7. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с оказанием страховых услуг.

Доходы от финансовой деятельности включают:

1. доходы, полученные на территории РБ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

2. уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

3. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

4. поступление долгов, ранее списанных как безнадежные;

5. излишки объектов основных средств и прочих активов, выявленные при инвентаризации;

6. кредиторская и депонентская задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

7. положительные курсовые разницы образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Вторым, не менее важным фактором, оказывающим влияние на конечный финансовый результат являются расходы страховой организации.

Большое значение в страховой организации имеет правильное оп­ределение состава расходов на ведение дела и обоснованное отнесение данных расходов на балансовый счет 26 «Общехозяйственные расходы» (вклю­чения в так называемую себестоимость страховых услуг).

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг затраты группируются с учетом их экономического содержания по следующим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Затраты на оплату труда;

3. Затраты на социальные нужды;

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

5. Прочие затраты.

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли страховых организаций, кроме затрат, указанных выше, также включаются следующие виды затрат, относящиеся к пятому элементу затрат “Прочие затраты”:

1. суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

2. выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам страхования, сострахования, перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам сострахования включаются в состав расходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

3. суммы страховых взносов (страховых премий) по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

4. комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы по договорам перестрахования и возмещение страховщику расходов, связанных с оказанием услуг по договорам перестрахования;

5. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6. вознаграждения состраховщику по договорам сострахования и возмещение состраховщику расходов, связанных с оказанием услуг по договорам сострахования;

7. иные расходы на ведение дела, в том числе:

ü комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

ü возмещение страховым агентам расходов на проезд, связанных с производственной деятельностью, транспортом общего пользования, за исключением такси, специальными маршрутами и ведомственным транспортом;

ü оплата услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов;

ü оплата услуг компетентных органов и организаций за выдачу документов, необходимых для выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения, а также услуг организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых для определения действительной стоимости (страховой стоимости) имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирования страховых выплат в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;

ü плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

ü расходы по изготовлению страховых полисов (свидетельств, сертификатов);

8. суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды в порядке и размерах, установленных законодательством;

9. суммы возмещения доли убытков, уплаченные по рискам, принятым в перестрахование;

10. расходы, связанные с размещением страховых резервов;

11. другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

Следует помнить, что все вышеперечисленные расходы относятся на себестоимость страховых услуг только при наличии оправдательных первичных документов.

Все расходы страховой организации принято классифицировать по следующим направлениям:

- расходы от страховой деятельности,

- расходы от инвестиционной деятельности,

- расходы от финансовой деятельности.

Расходы от страховой деятельности включают:

1. выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения;

2. отчисления в страховые резервы и в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий, гарантийные фонды от доходов, полученных от страховой деятельности;

3. расходы на ведение дела, в том числе:

§ заработная плата штатным работникам, комиссионное вознаграждение страховым агентам, заработная плата работникам несписочного состава (за оценку и переоценку строений, оплата услуг экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, врачей, юристов, адвокатов и т.д.);

§ налоги и начисления на заработную плату - в соответствии с действующим законодательством;

§ хозяйственные и канцелярские расходы: аренда служебных помещений, содержание служебных помещений (отопление, освещение, водоснабжение, канализация, сигнализация и др.); содержание служебного транспорта (служебные поездки, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, оплата сборов за прохождение технического осмотра); ремонт основных средств (капитальный и текущий ремонт основных средств, включая транспорт); услуги связи, прочие хозяйственные расходы;

§ расходы на командировки, в том числе расходы по проезду страховых агентов, связанных с производственной деятельностью;

§ операционные расходы: заготовка и печатание бланков; вознаграждение работникам бухгалтерий предприятий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов; комиссионное вознаграждение учреждениям банков, связанное с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, приемке и выдаче наличных денег;

§ представительские расходы с учетом действующих нормативных актов;

§ расходы на рекламу с учетом требований действующего законодательства;

§ расходы на повышение квалификации;

§ амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов;

§ лизинговые платежи;

§ прочие затраты связанные со страховой деятельностью;

4. расходы, связанные с проведением операций перестрахования:

• страховые премии, уплаченные по рискам, переданным в перестрахование;

• возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, приня­тым в перестрахование;

• комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям сострахования и перестрахования, а также расхо­ды по посреднической деятельности.

К расходам от инвестиционной деятельности относятся:

1. расходы, связанные с реализацией основных средств и прочих активов;

2. расходы, связанные с оказанием посреднических услуг ("Зеленая карта");

3. НДС от доходов от реализации основных средств и прочих активов, от сдачи имущества в аренду, от оказания посреднических услуг;

4. расходы, связанные с размещением страховых резервов и других средств;

5. суммы уплаченных процентов, начисленных цедентом пользу в перестраховщика на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6. другие расходы по операциям, непосредственно не связанным с оказанием страховых услуг.

Расходы от финансовой деятельности включают:

1. судебные издержки и арбитражные расходы;

2. уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

3. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

4. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов нереальных для взыскания;

5. убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

6. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидации последствий стихийных бедствий;

7. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, и других чрезвычайных ситуаций, вызванные экстремальными условиями;

8. отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

9. НДС от сумм полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек);

Использование чистой прибыли страховой организации может производиться по следующим направлениям: резервный фонд, уставный фонд и другие фонды, связанные с деятельностью страховой организации как хозяйствующего субъекта, на выплату дивидендов (если страховая организация – акционерного общество).

Создание правильных соотношений при распределении прибыли между основными направлениями обеспечивается эффективностью и реальностью основной пропорции – потребление и накопление, так как это является основной гарантией усиления материальной заинтересованности организации в повышении эффективности работы.

Рассмотрим направления использования чистой прибыли на примере страховой организации БРУСП “Белгосстрах”. Согласно внутреннему Порядку распределения чистой прибыли можно выделить следующие направления:

1) формирование резервного фонда страховой организации путём отчислений в него 5 % чистой прибыли до достижения 15 % уставного фонда.

Страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют в этот фонд также эмиссионный доход, то есть разницу между продажной и номинальной стоимостью ак­ций, вырученную при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.

Средства фонда используются на:

- выдачу работникам страховой организации гарантийных и компенсационных выплат, предусмотренных законодательс­твом, в случае банкротства, неплатежеспособности нанимателя или ликвидации страховой организации;

- выплату доходов участникам акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, в том числе по привилегированным акциям;

- покрытие балансового убытка страховой организации за отчетный период;

- выплату страхового возмещения или страхового обеспечения в случае недостатка средств, направляемых на эти цели (поступивших страховых взносов и резервов).

2) формирование резервного фонда заработной платы путём отчислений в него 2 % чистой прибыли до достижения 10 % годового фонда заработной платы.

Данный фонд создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации обособленных подразделений Белгосстраха.

3) формирование фонда накопления в размере, ежегодно устанавливаемом приказом генерального директора страховой организации в процентах от чистой прибыли за минусом отчислений в резервный фонд и резервный фонд заработной платы.

Средства фонда накопления направляются на развитие материально-технической базы в соответствии с программой материально-технического обеспечения, предусмотренной соответствующим разделом Бизнес-плана:

– строительство (в том числе долевое) и приобретение служебных зданий и сооружений, на выполнение проектно-изыскательских и иных работ, связанных со строительством;

– строительство, приобретение объектов социально-культурного и оздоровительного назначения;

– реконструкцию, расширение и оборудование служебных зданий и сооружений, находящихся на балансе организации;

– приобретение средств транспорта, основных средств (инвентаря и оборудования), вычислительной техники с комплектующими изделиями, оргтехники и других технических средств для автоматизации операций по выполнению уставных целей организации, основных средств (инвентаря и оборудования) для объектов социально-культурного и оздоровительного назначения, погашение кредитов и процентов за пользование кредитами, полученными для приобретения основных средств.

4) уплату в республиканский бюджет части чистой прибыли в размере, установленном законодательством, остающейся после формирования фонда накопления.

5) уплату в республиканский бюджет части прибыли от осуществления обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в пунктах пропуска через государственную границу РБ, в установленном законодательством порядке.

6) пополнение фонда предупредительных (превентивных) мероприятий по видам добровольного страхования путем отчислений в него 70 % доходов, полученных от инвестирования средств данного фонда.

7) формирование фонда компенсации страховых взносов по договорам долгосрочного страхования в размере, ежегодно устанавливаемом приказом генерального директора Белгосстраха в процентах от чистой прибыли за минусом отчислений в резервный фонд и резервный фонд заработной платы, формирования фонда накопления, уплаты в республиканский бюджет части прибыли в размере, установленном законодательством, уплаты в республиканский бюджет части прибыли от осуществления обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в пунктах пропуска через государственную границу РБ, пополнения фонда предупредительных (превентивных) мероприятий по видам добровольного страхования.

8) формирование фонда потребления в размере 80 % чистой прибыли за минусом отчислений в резервный фонд и резервный фонд заработной платы, формирования фонда накопления, уплаты в республиканский бюджет части прибыли в размере, установленном законодательством, уплаты в республиканский бюджет части прибыли от осуществления обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в пунктах пропуска через государственную границу РБ, пополнения фонда предупредительных (превентивных) мероприятий по видам добровольного страхования, формирования фонда компенсации страховых взносов по договорам долгосрочного страхования.

Средства фонда потребления направляются на осуществление мероприятий по социальному развитию страховой организации, а также материальному поощрению работников, на иные аналогичные мероприятия и работы, а именно на:

1) выдачу работникам займов на улучшение жилищных условий (не более 15 процентов средств фонда потребления);

2) проведение оздоровительных мероприятий, в том числе приобретение медикаментов, путевок на отдых, лечение, экскурсии и путешествия для работников, а также неработающих пенсионеров, ушедших на пенсию из страховой организации;

3) проведение культурных, просветительских и спортивных мероприятий для работников;

4) удешевление стоимости питания работников;

5) оказание безвозмездной материальной помощи работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий;

6) выдачу работникам беспроцентных займов на обзаведение домашним хозяйством, приобретение предметов домашнего обихода длительного пользования, обучение работников и их детей на платной основе в учебных заведениях и иные социальные потребности (не более 10 % средств фонда потребления);

7) поощрение работников по итогам финансово-хозяйственной деятельности;

8) единовременное поощрение работников и коллективов за выполнение заданий по внедрению наиболее прогрессивных форм и методов работы, введение и развитие новых видов и условий страхования, определение и возмещение ущерба, причиненного наводнениями, ураганами и другими стихийными бедствиями, другие достижения в работе;

9) единовременное поощрение ветеранов труда за многолетнюю безупречную работу в связи с уходом на пенсию;

10) выплату премий коллективам и работникам предприятия - победителям в соревновании. Выплата указанных премий производится при наличии условий соревнования, утверждённых в соответствующем порядке;

11) оказание единовременной материальной помощи работникам;

12) оказание единовременной материальной помощи ветеранам труда, участникам Великой Отечественной войны и инвалидам труда, получившим инвалидность в период работы в страховой организации;

13) предоставление льгот работникам по оплате их проезда к месту работы транспортом общественного пользования, пригородными электричками (за исключением расходов, относимых на себестоимость услуг, предоставляемых Белгосстрахом и его обособленными подразделениями), в пределах имеющихся на эти цели средств;

14) добровольное страхование работников обособленных подразделений по видам страхования жизни, взносы по которым в соответствии с действующим законодательством не относятся на себестоимость страховых услуг (заключение договора страхования с негосударственной страховой организацией);

15) оплату работникам Белгосстраха и его обособленных подразделений дополнительных поощрительных отпусков;

16) другие социальные цели.

Неиспользованная часть прибыли, остающейся после распределения по рассмотренным выше мероприятиям, может направляться на:

Ø пополнение уставного фонда,

Ø оказание пожертвований (не более 20% неиспользованной прибыли),

Ø покрытие допущенного превышения предельных размеров расходов, связанных с оплатой труда и оказанием услуг страховыми агентами,

Ø формирование призового фонда для победителей рекламных розыгрышей среди страхователей,

Ø оплату расходов, произведенных сверх установленных законодательством нормативов по отнесению их на себестоимость страховых услуг (содержание транспорта, расходы на рекламу, расходы на обучение кадров, аудиторские услуги, представительские расходы и др.) и прочее.

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (прибыли или убытка) деятельности страховой организации предназначен балансовый счет 99 “Прибыли и убытки”. По дебету счета 99 отражаются убытки (расходы и потери), а по кредиту – прибыли (доходы) страховой организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период отражает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, источником информации для аудита являются синтети­ческий счет 99 «Прибыли и убытки» и форма № 2 «Отчет о финансовых результатах страховой организации», содержа­щая данные о выручке от реализации страховых услуг, по­ступлениях от иной деятельности, расходах, включаемых в себестоимость услуг по страхованию, а также производимых за счет прибыли.

В ходе аудиторской проверки аудитор прежде всего должен проверить:

Ø полноту, обоснованность, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов и расходов аудируемой страховой организации;

Ø правильно ли классифицированы доходы и расходы организацией;

Ø правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения им финансовых результатов за проверяемый отчетный период;

Ø достоверность данных, включенных в Отчет о финансовых результатах страховой организации.

Оценка финансовых результатов должна исходить из сле­дующих критериев: полноты аналитического и синтетичес­кого учета, точности записей, объективности. При аудите финансовых результатов особое внимание следует обратить на показатель прибыли, поскольку он является обобщаю­щим качественным показателем любого предприятия. В От­чете о финансовых результатах страховой организации (ф. № 2) необходимо проверить реальность отнесения сумм на каждый из видов доходов и расходов страховщика: вы­ручки, страховых выплат, операционных и внереализацион­ных доходов и расходов, расходов на ведение дела и т.д. Для этого используют записи по дебету и кредиту счета 99 «При­были и убытки» в учетных регистрах (журналах-ордерах, Главной книге), а при необходимости обращаются к первич­ным документам.

Все штрафы, пени, неустойки, признанные страховщика­ми или присужденные Хозяйственным Судом, а также сум­мы претензий по штрафным санкциям, по которым истек срок обжалования, должны быть отнесены на убытки отчет­ного периода. Поэтому важно проверить полноту и своевре­менность списания этих сумм, так как до уплаты они учиты­ваются у плательщиков в составе кредиторской задолжен­ности. На основании первичных документов и бухгалтер­ских записей по дебету субсчетов 76/3 «Расчеты по претензи­ям», 76/7 «Расчеты по регрессным претензиям» в коррес­понденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» устанавливают, не отнесены ли ошибочно на прибыль суммы штрафных санкций, предъявленных ко взы­сканию и еще не признанных плательщиками. На счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» эти суммы могут относиться лишь в размерах, признанных плательщиками или присужденных Хозяйственным Судом.

Тщательно проверяются первичные документы, характе­ризующие убытки от списания долгов по недостачам и хище­ниям, вследствие неплатежеспособности должников. Осно­ванием для списания таких сумм являются решения судов об экономической несостоятельности (банкротстве). Однако списание долга на убытки не есть полное аннулирование за­долженности. В течение пяти лет она должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов» с тем, чтобы можно было принять меры к ее взысканию в случае изменения иму­щественного положения должников.

Тщательному аудиту подвергается обоснованность отра­жения в учете той части прибыли, которая подлежит изъя­тию в бюджет в связи с применением экономических санк­ций. Суммы этих санкций покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховщика, и не влияют на величину налогооблагаемой базы.

На этапе аудиторской проверки обоснованности использования прибыли страховой организации необходимо установить:

♦ правильно ли про­изведены записи на счетах бухгалтерского учета;

♦ имеется ли решение годового собрания акционеров в части распределения чистой прибыли или покрытия убыт­ков отчетного года, т.е. законность использования прибыли, остающейся в распоряжении страховой компании, правиль­ность ее распределения и законность выплат, произведенных из чистой прибыли, в том числе и выплат дивидендов.

При этом проверяется, отражены ли все операции по де­бету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в том числе:

♦ начисление дивидендов;

♦ отчисления в резервный фонд;

♦ отчисления в фонды накопления и потребления.

Кроме этого, необходимо проверить достоверность дан­ных, включенных в «Отчет о финансовых результатах стра­ховой организации» (ф. № 2 - Страховщик).

Если страховой организацией производилась выплата ди­видендов, то аудитор должен проверить:

♦ законность данных выплат, наличие и правильность оформления протокола общего собрания участников (акцио­неров);

♦ выплату дивидендов из прибыли, которая уже могла быть распределена (т.е. был ли нераспределенный остаток — реальный источник для выплаты дивидендов);

♦ правильность исчисления налогов с сумм начисленных дивидендов нерезидентам;

♦ правильность операций по отражению в учете начисле­ния дивидендов и последующей их выплате.

Финансовое состояние страховой организации харак­теризуется размещением и использованием средств (активов), а также источниками их формирования (собственного капи­тала и обязательств, т.е. пассивов).

Аудитор должен использо­вать финансовый анализ как метод познания финансового состояния страховой организации, процессов формирова­ния и применения финансовых ресурсов, а также рассматри­вать его как вид сопутствующих услуг аудитора. Финансо­вый анализ — попытка аудитора разобраться в страховой, инвестиционной, иной деятельности, связанной со страхова­нием, оценить их рентабельность путем изучения соответ­ствующих финансовых показателей: уровня расходов на ве­дение дела, выплат, платежеспособности и др.

Основным источником информации для проведения ауди­та общего финансового состояния страховой компании явля­ется бухгалтерский баланс. Его значение настолько велико, что изучение финансового состояния нередко называют ана­лизом баланса.

Следовательно, исходны­ми данными для оценки финансового состояния страховщи­ка являются бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых ре­зультатах страховой организации. Непосредственно из этих форм отчетностей можно получить ряд важнейших харак­теристик финансового состояния страховщика. К ним, например, относятся следующие:

1. Общая стоимость имущества. Это основные сред­ства, инвестиции, денежные средства, дебиторская задолжен­ность, материалы, нематериальные активы, т.е. все то, что находится в активе баланса. При этом основные средства, хотя и не имеют решающего значения в деятельности страховщика, все-таки характери­зуют его как хозяйствующий субъект. Так, большая сумма по статье «Основные средства» в бухгалтерском балансе, с одной стороны, может означать, что страховая организация имеет хороший офис для организации плодотворной работы своих сотрудников, достаточное количество средств вычисли­тельной и организационной техники, транспортных средств для оперативной работы по продаже страховых продуктов и урегулирования убытков при наступлении страховых случа­ев и т.д. С другой стороны, большая сумма основных средств может означать, что хотя офисные помещения имеются в достаточном количестве, однако используются они нерацио­нально, сдаются в основном в аренду коммерческим структу­рам за символическую плату, что в страховой организации имеется много оборудования, не используемого в страховой деятельности или неисправного.

Небольшая сумма основных средств в бухгалтерском ба­лансе страховой организации может свидетельствовать о свертывании деятельности, низких потенциальных возмож­ностях ее развития.

Аудитору в процессе проверки предстоит выяснить, как используются основные средства, обеспечена ли их сохран­ность, организован ли рационально учет.

Размер инвестиций в активе бухгалтерского баланса сви­детельствует о том, сколько свободных финансовых ресурсов страховой организации размещено в ценные бумаги, драго­ценные металлы или недвижимость.

В активе баланса по соответствующим статьям также можно увидеть, сколько денежных средств имеется у страхо­вой организации в кассе, на расчетных, валютных и специ­альных счетах в банках.

Общая сумма инвестиций и денежных средств должна покрывать полностью сумму начисленных страховых резер­вов, т.е. обеспеченность страховых резервов денежными средствами и инвестициями является надежной гарантией выполнения страховых обязательств.

Большая сумма дебиторской задолженности в бухгал­терском балансе свидетельствует о высокой степени зави­симости страховой организации от дебиторов, в том числе и перестраховщиков, об отвлечении средств из страховой дея­тельности в дебиторскую задолженность. Кроме того, деби­торская задолженность может быть нереальной к взы­сканию. Относительно большие остатки по счетам 10 «Материа­лы», 04 «Нематериальные активы» могут свидетельствовать о запущенности в учете и нереальности этих сумм. Например, в составе нематериальных активов учитываются ценности, не имеющие ничего общего с нематериальными активами, а на счете материалов числится много излишних, ненужных материалов, не используемых в страховой деятельности.

Аудитор на основе самых общих данных о составе и раз­мещении активов может сделать заключение о финансовом состоянии страховой организации, определить, какие акти­вы следует подвергнуть более тщательной проверке.

2. Источники формирования имущества. В пассиве бухгалтерского баланса источники, за счет которых сформи­ровано имущество страховой организации, расположены в следующей последовательности:

♦ собственный капитал — это уставный, резервный, до­бавочный фонды, фонды накопления и потребления, нерас­пределенная прибыль. Значительный размер собственного капитала свидетельствует о хорошем состоянии страхового бизнеса, так как показатель размера собственного капитала является основным в определении платежеспособности стра­ховой организации;

♦ страховые резервы и фонды — разновидность привле­ченного капитала. По своей экономической сущности стра­ховые резервы — средства страхователей, временно привле­ченные страховщиком для выполнения своих обязательств при наступлении страховых случаев. Привлеченный капи­тал ввиду специфики страховой деятельности в значитель­ной степени у белорусских страховщиков превосходит соб­ственный капитал. Он временно может быть использован страховщиком в качестве источника для инвестиций.

Сальдо по счетам страховых резервов и фондов свиде­тельствует, с одной стороны, о наличии определенных фи­нансовых ресурсов для выполнения обязательств, принятых по договорам страхования, а с другой — о размере кредитор­ской задолженности, которую необходимо погасить в сроки, установленные договорами страхования. Поэтому аудитор должен суммировать два показателя (размер собственного капитала и размер страховых резервов) и сравнить их общую сумму с суммой принятых страховых обязательств. При этом должно выполняться неравенство СО < СР + СК, т.е. страхо­вые обязательства (СО) должны быть меньше суммы страхо­вых резервов (СР) и собственного капитала (СК).

Собственный и привлеченный капитал в совокупности представляют собой финансовый потенциал страховщика, отраженный в пассиве баланса.

Естественно, что такая общая оценка финансового состоя­ния страховой организации не дает аудитору возможности выразить свое мнение о достоверности показателей финансо­вой отчетности. Для этого ему необходимо провести более глубокий и детальный анализ основных показателей финан­сово-хозяйственной деятельности страховщика.

Характеристика общего финансового состояния страхо­вой компании проводится с помощью изучения следующих показателей:

♦ коэффициента текущей ликвидности, характеризующе­го общую обеспеченность принятых страховых обязательств финансовыми ресурсами в виде денежных средств на счетах в банках и объектах инвестирования. Сумма страховых ре­зервов в пассиве бухгалтерского баланса должна быть мень­ше, чем сумма активов, в которые размещены эти резервы. Сумма собственного капитала, принятого в обеспечение ре­зерва платежеспособности в пассиве бухгалтерского баланса, должна быть меньше, чем сумма активов, в которые инвес­тирован собственный капитал;

♦ коэффициента обеспеченности собственным капиталом резерва платежеспособности, характеризующего наличие у страховой компании свободных от любых обязательств соб­ственных средств, необходимых для обеспечения ее плате­жеспособности.

Если эти коэффициенты ниже нормативных, то страхо­вая компания в соответствии с Правилами оценки платеже­способности может быть признана частично или полностью неплатежеспособной. Причем, если в процессе аудита будет выявлено, что вышеуказанные коэффициенты имели отри­цательное значение в динамике (т.е. менее 95 % в течение нескольких кварталов), то такая неплатежеспособность мо­жет быть признана хронической или устойчивой, не поддаю­щейся мерам по финансовому оздоровлению страховой компании.

Устойчивость финансового положения страховой компа­нии в значительной степени зависит от качества инвестици­онных объектов, в которые размещены не только страховые резервы, но и собственный капитал. Поэтому в процессе про­ведения аудита необходимо изучить структуру финансовых вложений, их доходность и ликвидность.

Как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности в активе бухгалтерского баланса. В структуре источников средств положительной тенденцией является также увели­чение доли собственного капитала, особенно такого его эле­мента, как уставный фонд.

Порядок формирования уставного фонда страховых орга­низаций регулируется Указом Президента Республики Бела­русь «О страховой деятельности» от 25.08.2006 г., № 530, а также учредительными документами.

Прежде всего аудитор должен убедиться в том, что раз­мер уставного фонда соответствует минимальному размеру, установленному законодательством. Согласно статье 15 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной:

ü 1 млн. евро, – для страховщика, осуществляющего виды страхования, не относящиеся к страхованию жизни;

ü 2 млн. евро, – для страховщика, осуществляющего виды страхования, относящиеся к страхованию жизни;

ü 5 млн. евро, – для страховщика, осуществляющего исключительно перестраховочную деятельность

Далее аудитор должен установить, был ли оплачен уставный фонд на день регист­рации, так как, согласно действующему законодательству (статья 16 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь), уставный фонд должен быть полностью оплачен до регистра­ции страховой компании. Для этого из учредительных доку­ментов аудитор должен взять информацию о том, сколько имущества или денежных средств должен внести в уставный фонд каждый участник, а из данных первичных документов (платежных поручений, приходных кассовых ордеров, актов приемки основных средств и т.д.) - информацию о том, сколько имущества и денежных средств фактически внесено в уставный фонд каждым участником. При этом следует иметь в виду, что в копии платежного поручения в реквизите «Назначение платежа» должно быть указано «вклад в устав­ный фонд». Никакие другие формулировки в этом случае не принимаются. Если вклад был внесен в иностранной валюте, то аудитор должен проверить, пересчитан ли он в белорус­ские рубли по курсу Национального банка Республики Бела­русь на дату совершения операции.

Вкладом в уставный фонд может быть любое имущество, находящееся в собственности юридического или физическо­го лица, вносящего вклад. Неденежные вклады оцениваются общим собранием участников общества, но в случае необхо­димости подвергаются экспертизе достоверности оценки Ми­нистерства архитектуры и строительства Республики Бела­русь, Министерства государственного имущества Республи­ки Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Национальной Академии наук Беларуси в зависимости от вида вклада.

Кроме того, в соответствии со статьей статья 16 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь регистрирующий орган про­веряет законность происхождения собственных финансовых ресурсов инвесторов для внесения в уставный фонд страхо­вой организации по заключениям аудиторской организации или декларациям финансовых органов.

Соблюдение всех этих норм права аудитор должен про­верить на основании изучения и анализа подтверждающих документов и сделать необходимые выводы по результатам изучения.

Так, если кто-то из учредителей не внес свой вклад, опре­деленный протоколом общего собрания акционеров (участ­ников), то уставный фонд считается несформированным, а акционерное страховое общество — несостоявшимся.

Аудитор должен также проверить правильность органи­зации синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд» и 75 «Расчеты с учредителями». Аналити­ческий учет уставного фонда должен быть заведен в разрезе учредителей (участников), т.е. на каждого из них открывает­ся отдельная карточка — лицевой счет.

Следует также иметь в виду, что доля участника в устав­ном фонде страхового общества является его собственностью, которую он при желании может забрать при выходе из соста­ва участников. Поэтому при выявлении таких случаев ауди­тор должен проверить правильность, обоснованность и за­конность оформления операций, а также правильность проведения окончательных расчетов с выбывшими участни­ками. Аналогичные аудиторские процедуры проводятся и при внесении изменений в уставный фонд, которые в обяза­тельном порядке должны быть зарегистрированы в страхо­вом надзоре.

В ходе аудиторской проверки необходимо сопоставить данные по валюте баланса на начало и конец отчетного пе­риода, а также на начало прошлого периода. При этом уменьшение в абсолютном выражении валюты баланса в ди­намике свидетельствует о сокращении страховой компанией деловой активности, что может повлечь ее неплатежеспособ­ность. Установление факта сворачивания страховой деятель­ности требует тщательного анализа причин.

В то же время, анализируя увеличение валюты баланса, необходимо учитывать влияние на нее переоценки основных средств, когда увеличение их цены не связано с развитием страховой деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать однозначный вывод о природе, т.е. причинах изме­нения валюты баланса.

При исследовании структуры обязательств (резерва неза­работанной премии; резерва заявленных, но неурегулированных убытков; резерва произошедших, но незаявленных убытков) анализируется их состав и тенденции изменения по формам и отраслям (подотраслям) страхования.

При наличии информации о конкретных кредиторах и сроках выполнения обязательств перед ними целесообразно составить их перечень с указанием их наименования, юриди­ческого адреса, сроков и суммы задолженности. Особое вни­мание следует уделить наличию и возможному росту просро­ченной задолженности по бюджету, внебюджетным плате­жам, платежам в Фонд социальной защиты населения, зара­ботной плате и т.д.

Необходимым элементом аудиторской проверки общего финансового состояния страховой компании является изуче­ние результатов финансовой деятельности и направлений использования прибыли. Если деятельность страховой ком­пании была прибыльной, то следует оценить те пропорции, прибыль в которых направлялась в бюджет, отчислялась в резервный фонд, а также в фонды накопления и потребле­ния.

Комплексная оценка финансового состояния страховой компании основывается на системе финансовых коэффици­ентов, характеризующих структуру источников формирова­ния капитала и его размещения:

♦ на равновесии между активами и пассивами (обяза­тельствами) предприятия;

♦ эффективности и интенсивности использования капи­тала;

♦ ликвидности и качестве активов;

♦ инвестиционной привлекательности и т.д.

С этой целью изучается динамика каждого показателя, проводятся сопоставления со средними и нормативными зна­чениями по отрасли. При этом устанавливают:

♦ как росли активы, если росли объемы поступления пре­мий (сравнить темпы роста);

♦ как изменялась в динамике рентабельность собственно­го и совокупного капитала;

♦ темпы роста совокупного капитала, его удельный вес;

♦ доля дебиторской и кредиторской задолженности в ак­тивах и пассивах;

♦ состояние активов, т.е. степень изношенности основ­ных средств;

♦ темпы роста прибыли и ее доля в собственном капитале;

♦ изменение уровней расходов на ведение дела и страхо­вых выплат;

♦ процент обеспеченности страховых резервов денежны­ми средствами и инвестициями;

♦ соотношение собственных и привлеченных средств;

♦ удельный вес резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва про­изошедших, но незаявленных убытков в общей сумме техни­ческих резервов.

Платежеспособность страховой организации - спо­собность страховщика своевременно выполнить свои денеж­ные обязательства перед страхователями. Платежеспособ­ность должна быть обеспечена в любой момент времени и на любую дату.

Согласно Инструкции о критериях и порядке оценки платежеспособности страховых организаций под платежеспособностью понимается расчетная величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования участников (акционеров), собственников, учредителей.

Под платежеспособностью понимается способность страховщика выполнить все свои страховые обя­зательства за счет средств страховых резервов и резерва пла­тежеспособности. Для обеспечения платежеспособности страховой органи­зации должно выполняться неравенство СО < СР + РП, т.е. страховые обязательства (СО) должны быть меньше или рав­ны сумме страховых резервов (СР) и резерва платежеспо­собности (РП).

Под страховыми обязательствами по­нимается сумма принятой страховщиком ответственности по договорам прямого страхования, сострахования и перестра­хования перед юридическими и физическими лицами по за­щите их имущественных интересов. Фактическая сумма принятых страховых обязательств страховщика определяет­ся как совокупность сформированных страховых резервов на конкретную дату.

Оценка платежеспособности производится путем сопоставления величин фактического и нормативного размеров маржи платежеспособности, расчет которых производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страховщика.

Фактический размер маржи платежеспособности страховщика рассчитывается как сумма уставного фонда, добавочного фонда, фонда накопления, фонда потребления, резервного фонда, нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, уменьшенная на сумму непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет, нематериальных активов, задолженности участников (акционеров) по вкладам в уставный фонд, собственных акций, выкупленных у акционеров, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Общим признаком для составляющих фактической маржи платежеспособности является свобода от каких-ли­бо внешних обязательств. Поэтому в отечественной и зарубежной практике их принято называть «свободными резервами».

Аудитор в процессе проверки должен установить пра­вильность расчета составляющих фактической маржи платежеспособности, произведен­ного страховщиком. При этом следует иметь в виду, что:

ü уставный фонд определяется как разница между величиной уставного фонда, отраженной в пассиве бухгалтерского баланса по статье "Уставный фонд", и его частью, отраженной в активе бухгалтерского баланса по статьям "Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд" и "Собственные акции (доли)";

ü резервный фонд определяется как разница между величиной резервного фонда, отраженного в пассиве бухгалтерского баланса по статье "Резервный фонд", и величиной резервного фонда заработной платы;

ü добавочный фонд определяется как разница между величиной добавочного фонда, отраженного в пассиве бухгалтерского баланса по статье "Добавочный фонд", и величиной добавочного фонда в сумме прироста (переоценки) стоимости объектов недвижимости, приобретенных за счет средств страховых резервов в соответствии с порядком, установленным законодательством.

Остальные элементы собственного капитала принимают­ся в расчет в размере, указанном в соответствующих статьях пассива бухгалтерского баланса.

Нематериальные активы исключаются из расчета по ос­таточной стоимости.

Непокрытые убытки исключаются из расчета в сумме величин, отраженных в активе баланса по статьям «Непо­крытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток от­четного года».

В процессе проверки аудитор должен установить, все ли показатели фактической и нормативной маржи платежеспособности рассчитаны правильно. Для этого он должен сделать свои контррасчеты. Источником информации для проведения этой проверки является Отчет о платежеспособности страховой организа­ции (ф. № 6 — Страховщик).

Страховая организация является платежеспособной, если фактический размер маржи платежеспособности страховщика больше либо равен нормативному размеру маржи платежеспособности страховщика.

Страховщик обязан ежеквартально контролировать соблюдение соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности. В случае, если на конец отчетного квартала фактический размер маржи платежеспособности страховщика меньше нормативного размера маржи платежеспособности, страховщик представляет для согласования в Министерство финансов Республики Беларусь в составе бухгалтерской отчетности план оздоровления финансового положения.

Аудитор также должен установить, передавал ли стра­ховщик в перестрахование риски в случаях, когда его фи­нансовые возможности не позволяли ему принять риск пол­ностью на себя. Кроме этого, аудитор должен проверить, не превышался ли установленный страховым надзором норматив макси­мальной ответственности страховщика по каждому отдель­ному договору — 20 % размера собственного капитала.

При проведении проверки, на­сколько эффективными были меры, предпринятые руковод­ством страховой организации по оздоровлению финансового положения страховщика, аудитор анализирует план фи­нансового оздоровления страховщика и мероприятия, вклю­ченные в него, предписания органа страхового надзора, ре­шения учредителей (участников) и т.д.

План оздоровления финансового положения должен включать мероприятия, обеспечивающие соблюдение соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности на конец каждого отчетного периода, в течение которых планируется его реализация, а также детальное обоснование каждого мероприятия.

В плане указываются конкретные мероприятия, способствующие стабилизации финансового положения, с указанием срока проведения мероприятия и суммы прибыли, планируемой к получению от данного мероприятия. К плану оздоровления финансового положения прикладывается расчет планируемого на конец каждого отчетного периода, в течение которого предполагается реализация плана, соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности. При составлении плана приоритет должен отдаваться мероприятиям, приводящим к оздоровлению финансового положения страховщика в максимально сжатые сроки (не более одного года). Контроль за выполнением мероприятий, предусмотренных планом оздоровления финансового положения, возложен на Министерство финансов Республики Беларусь.

В плане по оздоровлению финансового положения страховой организации могут быть предусмотрены следующие мероприятия:

1. увеличение размера уставного фонда за счет:

ü дополнительных вкладов участников (учредителей)

ü нераспределенной прибыли

ü других источников путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций

2. направление части прибыли после налогообложения на:

ü увеличение резервного фонда

ü увеличение фонда накопления

3. использование нераспределенной прибыли на:

ü погашение убытков

ü другие направления

4. инвестирование собственных средств и страховых резервов в наиболее доходные и ликвидные объекты вложений

5. сокращение расходов на ведение дела на рубль поступивших взносов за счет:

ü сокращения штатной численности

ü сокращения расходов на содержание работников (фонд оплаты труда и прочие выплаты)

ü сокращения административно-хозяйственных расходов

6. сокращение прочих расходов на рубль поступивших взносов

7. сокращение дебиторской и кредиторской задолженности

8. погашение кредитов банков и уменьшение заемных средств

9. увеличение на основании фактических данных страховой организации минимального размера страховых тарифов и установление новой структуры страховых тарифов по добровольным видам страхования, при снижении нагрузки

10. изменение структуры страхового портфеля, в том числе прекращение (приостановление) деятельности по видам страхования, отрицательно повлиявшим на финансовое положение страховой организации

11. ограничение максимальной страховой суммы по отдельному риску по договорам и (или) исключить риски, повлиявшие на показатель убыточности страховых операций, внесение изменений в условия страхования и расчет страховых тарифов

12. увеличение доли ответственности перестраховщиков в принятых рисках по видам страхования путем заключения договоров факультативного и облигаторного перестрахования договоров

13. ликвидация или реорганизация убыточных структурных подразделений

14. изыскание внутрихозяйственных резервов и направление их на увеличение собственного капитала за счет:

ü реализации имущества

ü взыскания задолженности по регрессным искам

ü других источников

15. другие мероприятия.

Министерство финансов имеет право в целях восстановле­ния платежеспособности страховой организации, выпол­нения ею обязательств по договорам страхования назначить на срок до шести месяцев временного руководителя страховщика, действующего на основании положения, утверждаемого Министерством финансов. До назначения временный руководитель страховщика должен пройти соответствующую подготовку в порядке, определяемом Министерством финансов.

Временный руководитель страховщика может быть назначен:

o при невыполнении страховой организацией обязательств перед страхователями в течение трех месяцев подряд;

o в случае отсутствия у страховой организации в течение трех месяцев подряд денежных средств в размере минимального уставного фонда и страховых резервов, обеспечивающих принятые обязательства;

o если стоимость чистых активов страховой организация окажется ниже критериев платежеспособности;

o в других случаях.

По истечении установленного срока и при наличии предпосылок для восстановления платежеспособности стра­ховой организации (выполнения ею обязательств по договорам страхования) Министерством финансов может быть продлен срок полномочий временного руководителя, но не более чем на шесть месяцев.

Отзыв временного руководителя страховщика осуще­ствляется Министерством финансов в случаях:

1. достижения целей его назначения;

2. возбуждения в установленном законодательством по­рядке в отношении страховой организации производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве);

3. неудовлетворительного выполнения временным руко­водителем своих функций.

Со дня назначения временного руководителя стра­ховщика:

• к нему переходят все полномочия на управление стра­ховой организацией;

• приостанавливаются полномочия всех органов управ­ления страховой организации, за исключением высшего органа управления; решения которого не являются обяза­тельными для выполнения временным руководителем страховщика;

• распоряжение имуществом страховой организации и заключение с ней договоров страхования допускаются толь­ко с разрешения Министерства финансов Республики Беларусь.

Временный руководитель страховщика обязан назна­чить комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности этой организации, при необходимости ауди­тором (аудиторской организацией).

Программа проверки и состав проверяющих утвержда­ются Министерством финансов.

При невозможности избежания признаков экономичес­кой несостоятельности (банкротства) страховой организа­ции временный руководитель страховщика вносит в Министерство финансов предложение об обращении в хозяйственный суд с соответствующим заявлением.

Министерство финансов независимо от срока работы вре­менного руководителя страховщика вправе:

• прекратить его полномочия при наличии у страховой организации возможности стабильно заниматься страхо­вой деятельностью;

• продлить срок полномочий временного руководителя страховщика;

• назначить нового временного руководителя страховщи­ка, досрочно отозвав ранее назначенного;

• обратиться в хозяйственный суд с заявлением об эко­номической несостоятельности (банкротстве) страховой организации.

 

ПРАКТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ