Тема 4. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета

Таким образом всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.

Итог по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Необходимо четко представлять структуру баланса. Важно помнить, что содержание и структура балансов организаций определяются экономическим характером их деятельности и соответствующей формой собственности. Характеристика понятий актива и пассива в форме баланса, в основном, отвечает условием рыночной экономики.

Студент должен научиться читать баланс. В активе показывается стоимость активов, которыми располагает и которые контролирует организация на дату составления баланса. В пассиве – источники собственных средств и обязательств организации по займам и кредиторской задолженности. При чтении баланса следует знать, что его данные позволяют изучить финансовое положение организации, определить обеспеченность собственными оборотными средствами, ее платежеспособность, установить ее прибыльность, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, взаимосвязь размещения средств и источников их покрытия.

Под влиянием отдельных фактов хозяйственной жизни, которые ежедневно совершаются на любом предприятии, изменяется баланс. Важно уяснить, что при всем разнообразии изменений баланса они могут быть сведены к четырем основным типам (видам). Необходимо уметь показать на примерах типичные хозяйственные операции, объяснив какие статьи баланса изменяются.

Название счета

По отношению к балансу счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. Нужно помнить, что активные счета предназначены для отражения на них хозяйственных средств (активов) и хозяйственных процессов. На пассивных счетах отражаются источники образования хозяйственных средств.

На активно-пассивных счетах отражаются результаты хозяйственной деятельности и операции по расчетам предприятия с разного рода дебиторами и кредиторами.

Следует запомнить правила отражения фактов хозяйственной жизни на счетах. На активных счетах увеличение средств, затрат и т.д. записывается в дебет счета, а уменьшение в кредит.

На пассивных счетах увеличение источника отражается по кредиту соответствующего счета, а уменьшение по дебету.

Сумма всех операций за данный отчетный период (день, неделю, месяц, квартал, год) по дебету любого счета называется оборотами по дебету (О_д), а сумм всех операций по кредиту любого счета за отчетный период – оборотами по кредиту (О_к). Остаток на счете называется сальдо (С). Существует понятие начального сальдо (С_н) и конечного сальдо (С_к). Сальдо конечное по конкретному счету на конец отчетного периода переходит как сальдо начальное по этому же счету на начало следующего отчетного периода.

Следует знать формулы конечного сальдо для активных и пассивных счетов.

Активные счета имеют только дебетовые или нулевые сальдо, пассивные счета – только кредитовые или нулевые сальдо. Счет с нулевым результатом называется закрытым.

Активные счета служат для формирования актива баланса, пассивные счета – пассива баланса.

На практике, чтобы составить баланс, активные счета группируются по экономическому содержанию и их конечные сальдо отражаются в соответствующих статьях актива, а сальдо пассивных счетов аналогично отражаются в статьях пассива баланса.

На активно-пассивных счетах по кредиту отражается любая задолженность предприятия партнерам, бюджету, поставщикам, работникам на сумму начисленной оплаты труда и т.п. (кредиторская задолженность), а по дебету этого же счета такая задолженность погашается. В том случае, если в результате хозяйственной операции у предприятия появляется должник (дебитор), то сумма этого долга должна отражаться по дебету соответствующего счета, а погашаться по кредиту этого же счета.

Для активно-пассивных счетов существует понятие развернутого сальдо. Чтобы уяснить, что это такое, следует знать, что по каждому дебитору и кредитору ведется отдельный учет (аналитический) в разрезе одного счета, например «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если по данной сделке мы остались должны 120000 руб., а по другой нам должны 50000 руб., то по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в балансе будут отражаться обе эти суммы, в активе – 50000 руб. – дебиторская задолженность, а в пассиве – 120000 руб. – кредиторская задолженность.

Это значит, что взаимопогашение дебиторской и кредиторской задолженности по разным видам расчетов и платежей не допускается. Студентам необходимо помнить это правило.

Уяснив структуру счетов, необходимо перейти к изучению сущности двойной записи по счетам. Нужно знать контрольное и познавательное значение двойной записи.

Двойная запись – это отражение любой хозяйственной операции в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета (простая проводка). Сущность двойной записи состоит в том, что в результате отражения любой хозяйственной операции на счетах сумма всех дебетовых оборотов по всем счетам и сумма всех кредитовых оборотов по всем счетам изменяется на одну и ту же сумму. Другими словами, за любой отчетный период сумма всех дебетовых оборотов по всем счетам равна сумме всех кредитных оборотов по всем этим счетам.

Метод двойной записи имеет основополагающее значение в бухгалтерском учете, т.к. благодаря двойной записи обеспечивается выполнение всех задач бухгалтерского учета (полнота и достоверность информации о хозяйственной деятельности, контроль наличия и движения активов, выявление резервов).

Определение, на каких счетах будет отражаться операция, называется котировкой. Сама запись на бухгалтерских счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отражается конкретная операция, называется корреспонденция счетов, а сами взаимосвязанные счета, на которых отражается операция, называются корреспондирующими.

Необходимо обратить внимание на взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом. Следует четко разобраться, для чего предназначены синтетические счета, а для чего аналитические.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов. Правильная организация аналитического учета обеспечивает возможность осуществлять контроль сохранности активов, следить за состоянием складских производственных запасов, своевременностью расчетов с дебиторами и кредиторами.

Затем можно перейти к вопросу об обобщении записей на счетах путем составления «оборотных ведомостей» по синтетическим и аналитическим счетам, составления сальдовых ведомостей.

Чтобы разобраться в содержании счетов бухгалтерского учета (уметь работать с ними), надо знать их классификацию по различным признакам, особенности счетов.

Следует помнить, что группировка счетов бухгалтерского учета – важное условие научно-обоснованной системы учета, контроля и анализа деятельности организации.

Необходимо изучить классификацию счетов по экономическому содержанию, выяснить, какие счета предназначены для учета активов организации, источников поступления этих активов и хозяйственных процессов.

Важно разобраться в классификации счетов по структуре и назначению, знать признаки каждой группировки и отличительные особенности счетов каждой группы:

- основных счетов (инвентарных, фондовых, счетов расчетов),

- регулирующих счетов (дополнительных, контрарных, контрарно-дополнительных),

- операционных счетов (собирательно-распределительных, бюджетно-распределительных, калькуляционных),

- финансово-результативных счетов (сопоставляющих, прибылей и убытков).

Перечень счетов, используемых для учета финансово-хозяйственной деятельности всеми организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом РФ (кроме банковских и бюджетных), дан в Плане счетов (см. стр. 40). На территории Российской Федерации применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с изменениями и дополнениями.