Учет расчетов по социальному страхованию обеспечинию

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов:

в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

в ФСС - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

в ФФОМС - на обязательное медицинское страхование.

При этом действие Закона № 212 ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное социальное страхование – это система создаваемых государством экономических, организационных и правовых мер, направленных на изменение материального и социального положения работающих граждан.

К таким видам социального обеспечения по обязательному социальному страхованию относятся:

1. Пособия по временной нетрудоспособности;

2. Пособия женщинам по беременности и родам;

3. Единовременное пособие при рождении ребенка;

4. Пособия по уходу за ребенком;

5. Пенсия по инвалидности, потери кормильца, старости;

6. Пособия на санаторно-курортное лечение;

7. Оплата медицинских учреждений, расходов, связанных с предоставлением медицинской помощи (по полюсам);

8. Пособия по безработице и др.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ).

Максимальный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в 2016 г. коммерческими организациями составляет 30%:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 22%;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - 5,1%.

Ежемесячный обязательный платеж производится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Организации ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

- в ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования (до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);

- в ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

Предприятия также являются плательщиками следующих страховых взносов:

1. На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях;

Страховые тарифы по 1-ому виду страхования дифференцированы по группам отраслей экономики, в зависимости от класса профессионального риска устанавливается Федеральным законом России «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ (% взносов от 0,2 до 8,5). Тариф определяется в зависимости от класса риска. Всего их - 32). Уплата взносов производится в ФСС РФ.

Для расчетов по социальному страхованию и социальному обеспечению предназначен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 разбивается на два субсчета второго порядка:

1) 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

2) 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69.3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

1) 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

2) 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

По Кт 69 учитывают суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению в соответствующие социальные фонды. Кт 69 корреспондируется с Дт счетов, на которых отражена начисленная оплата труда и другие выплаты.

Кроме того, по Кт 69 отражается сумма пеней за несвоевременную уплату страховых взносов и несвоевременное перечисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По Дт 69 отражают перечисление суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет внесенных страховых взносов на цели государственного социального страхования. Путем сопоставления дебетового оборота и кредитового оборота по 69 счету выявляют сумму задолженности по платежам в каждой из социальных фондов или суммы переплаты.

По 69 счету сальдо показывается развернуто.

Хозяйственные операции по начислению страховых взносов во внебюджетные государственные фонды:

1. Начислены суммы страховых взносов в части зачисляемой:

а) в ФСС РФ:

Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 97, 90.2 Кт 69.1.1;

б) в ПФ РФ:

Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 97, 90.2 Кт 69.2;

в) в ФФОМС:

Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 97, 90.2 Кт 69.3.1;

2. Начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 97, 90.2 Кт 69.1.2.

Начисленные суммы взносов на социальное страхование могут быть использованы на начисление пособий из фонда социального страхования:

1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Дт 69.1.1 Кт 70;

2. Начислено пособие женщинам по беременности и родам:

Дт 69.1.1 Кт 70;

3. Начисление ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком:

Дт 69.1.1 Кт 70;

4. Начисление единовременного пособия при рождении ребенка:

Дт 69.1.1 Кт 70;

5. Начисление пособия на погребение:

Дт 69.1.1 Кт 70;

6. Выплата этих пособий отражается следующим образом:

Дт 70 Кт 50, 51;

7. Выдача работнику путевки на санаторно-курортное лечение за счет средств ФСС:

Дт 69.1.1 Кт 50.3;

8. Начисление страхового пособия, выплаты работнику вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дт 69.1.2 Кт 70;

9. Уплачены авансовые платежи, пени:

Дт 69.1, 69.2, 69.3 Кт 51;

10. Начислены штрафы за налоговые правонарушения, связанные с уплатой страховых взносов:

Дт 91 Кт 69.1, 69.2, 69.3.

Аналитический учет по счету 69 ведется по видам отчислений в ведомости расчетов по страховым взносам ф. № 55-АПК.

Регистром синтетического учета является Журнал-ордер № 10-АПК