Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

В процессе аудита необходимо определить юридический статус, виды деятельности, состав учредителей и право функционирования проверяемого субъекта.

В программу аудита включены следующие разделы:

I. Ознакомление с учредительными документами:

1. Проверка наличия и формы учредительных документов.

· Устав (если юридическое лицо создано одним учредителем)

· Учредительный договор и устав (если учредителей несколько)

В учредительном договоре указаны условия передачи имущества, участия в деятельности и управление организацией, условия выхода учредителей из их состава.

В уставе указаны цели и виды деятельности организации, размер уставного капитала и распределение долей между учредителями, порядок формирования фондов и распределения дивидендов.

· Реестр акционеров

2. Соответствие уставных документов законодательным и нормативным материалам.

3. Проверка законности видов деятельности.

4. Проверка наличия организационных документов:

· свидетельство о государственной регистрации,

· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и о внесении в государственный реестр,

· лицензии на соответствующие виды деятельности.

5. Полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала. Проверяются:

· документы, подтверждающие факт внесения вклада (накладные, приходные ордера, платежные поручения и т.д.).

· Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставной капитал.

6. Проверка денежной оценки имущества, вносимого учредителями в счет оплаты акций или уставного капитала.

Информационной базой являются документы организации, ГК РФ, законы о регистрации предприятий, о лицензировании и т.д.

II. Проверка достоверности учетных данных по формированию уставного капитала.

1. проверка соответствия учетных и отчетных данных суммам, указанным в учредительным документах.

2. установление реальности внесения сумм в уставной капитал,

3. соблюдение законодательно установленных сроков формирования уставного капитала.

4. оценка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета взносов в уставный капитал.

Информационной базой для проверки операций по формированию уставного капитала являются:

· план счетов

· бухгалтерский баланс. Актив. Раздел 2 «оборотные активы» по статье «прочие оборотные активы» показывают величину задолженности учредителей по взносам в уставной капитал. Пассив раздел 3 «капиталы и резервы» статья «уставный капитал» отражает величину уставного капитала в соответствии с учредительными документами.

· отчет об изменениях капитала (ф №3) Раскрывает наличие и изменение капитала в отчетном периоде,

· Регистры синтетического и аналитического учета. Ж/о и ведомость по сч. 80-«уставный капитал», 75- «расчеты с учредителями», 01-ОФ, 08 – поступившие ОФ, 10 – материальные оборотные активы и т.д.

· Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость.

· ГК РФ Глава 4. Юридические лица. (таблица)

 

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании сопоставления счетов 75 и 80.

После государственной регистрации предприятия производится запись 75/80 на сумму уставного капитала, предусмотренного учредительными документами.

Далее, по мере погашения задолженности, производятся записи по кредиту сч.75 в корреспонденции со сч.51, 50, 08, 10.

Увеличение или снижение стоимости акций отражается на сч. 83 «добавочный капитал».

Собственные акции учитываются на сч. 81.

Предприятие выкупило собственные акции: 81/51;

Аннулированы собственные акции 80/81, происходит уменьшение уставного капитала.

 

Пример:

По балансам общества с ограниченной ответственностью сальдо счетов составило:

Сч.75 сч.80

Общ. А функционирует менее 1 года 400 400

Общ. Б функционирует менее 1 года 225 450

Общ. С функционирует более 1 года 175 350

Общ. Д функционирует более 1 года - 350

Выявить нарушения в формировании уставного капитала.

А. Участники не вносили вклады в уставной капитал. Нарушен ГК РФ, т.к. на момент регистрации ООО на момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на половину.

Б. Участники внесли 50% уставного капитала. Организация функционирует меньше года, а неоплаченная часть подлежит оплате в течение первого года деятельность. Следовательно формирование уставного капитала соответствует требованиям законодательства.

С. Участники внесли половину вкладов в уставной капитал, но организация функционирует более года, следовательно, нарушен срок окончательной оплаты вкладов в уставной капитал. В данном случае общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Д. Сальдо по счету 75 отсутствует, что указывает на отсутствие задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. Законодательство не нарушено.

 

Пример:

Выявите ошибки в бухгалтерском учете операций по изменению уставного капитала ЗАО «альфа».

 

Содержание хозяйственной операции	По данным аудируемого лица.	По данным аудитора
сумма	дебет	кредит	сумма	дебет	кредит
1. Увеличен уставный капитал ЗАО «Альфа» (дополнительно размещены 100 акций по номинальной цене 1000 руб., фактическая цена размещенных акций – 1200 руб): 1.1номинальная стоимость дополнительно размещенных акций. 1.2 Разница между фактической и номинальной стоимостью собственных акций.		75-1     75-1			75-1     75-1
2. на операции с ценными бумагами начислен налог					91-2
3. на расчетный счет поступили деньги в счет частичной оплаты размещенных акций						75-1

 

Предприятие выкупило собственные акции за наличный расчет 81/50;

Предприятие дополнительно реализовало собственные акции за безналичный расчет 51/81

 

Аудит расчетных операций.

 

К таким операциям относятся расчеты:

· С поставщиками и подрядчиками (сч.60)

· С покупателями и заказчиками (62)

· С банками, организациями и лицами по кредитам и займам (66,67)

· С бюджетом (68)

· По социальному страхованию (69)

· С различными дебиторами и кредиторами (76)

От состояния этих расчетов зависит платежеспособность предприятия, его финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Пользователям информации необходима достоверность показателей отчетности.

Поэтому основной целью аудита расчетных операций являются формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам и соответствие применяемой методики учета нормативным документам.

Информационной базой аудита расчетных операций является:

· Нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетных операций.

· Приказ об учетной политике.

· Бухгалтерская отчетность.

· Регистры синтетического и аналитического учета.

· Первичные документы по отражению расчетных операций.

Аудит расчетных операций проводят в следующей последовательности:

1. по регистрам учета аудитор устанавливает участников и число расчетных операций.

2. определяется форма расчета (наличная, безналичная, векселями, взаимозачетами и т.д.).

3. проверяется порядок ведения аналитического учета.

4. устанавливается соответствие данных бухгалтерского баланса и главной книги с регистрами синтетического и аналитического учета.

 

14.1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка операций по по расчетам с поставщиками проводится по следующим направлениям:

1.Наличие и правильность оформления договоров в соответствии с действующим законодательством (соблюдение формы договоров, определение срока исполнения обязательств, полнота и своевременность исполнения обязательств).

2. Полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ и услуг).

3. Своевременность и правильность оплаты материальных ценностей.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

 

Аудит кассовых операций.

Цель аудита: проверка соответствия учета операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам РФ:

1. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Утвержден решением совета директоров ЦБР от 22.09.03г.

2. О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

3. ПБУ;

4. План счетов и инструкция по их применению.

Информационной базой для аудита кассовых операций являются:

1. основные нормативные документы;

2. приказ об учетной политике;

3. первичные документы по отражению операций с наличными денежными средствами (приходные и расходные ордера, чековые книжки, авансовые отчеты, чеки ККМ, платежные ведомости)

4. регистры синтетического и аналитического учета (сч.50, ж-о №1, ведомость №1)

5. бухгалтерская отчетность (Ф1- раздел II – строка «денежные средства»; Ф4 – «отчет о движении денежных средств»).

Аудит кассовых операций является одним из основных и ответственных участков работы, поэтому проверку движения денежной наличности проводят сплошным методом.

Программа проведения аудита кассовых операций состоит из следующих разделов:

1. Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций:

· оформление трудовых взаимоотношений с кассиром;

· условия хранения и сохранности денежных средств и др. ценностей в кассе;

· инвентаризация денежных средств в кассе.

Излишки приходуют проводкой 50/91 «прочие доходы и расходы»,

Недостачу денежных средств отражают проводкой 94/50 «недостачи и потери от порчи ценностей». Если принимается решение о списании недостачи, то отражается проводкой 91/94; если будет взыскана с виновного лица, то отражается проводками 73/94 и 50/73.

2. проверка кассовой и расчетной дисциплины

· соблюдение лимита денежных средств в кассе. Лимит устанавливается банком по согласованию с руководителем предприятия. Вся денежная наличность сверх лимита должна быть сдана в банк. Превышение установленных лимитов разрешается в течение трех дней в период выдачи заработной платы.

· Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. (100т.р.)

3. проверка документального оформления кассовых операций:

· Оформление приходных и расходных ордеров, ведомостей, депонированных сумм;

· Ведение кассовой книги и правильность оформления отчета кассира

(кассовая книга ведется только одна, д.б. пронумерована, прошнурована, опечатана, к-во листов заверено подписью руководителя и гл. бух.)

· Сверка данных отчета кассира с приложениями и учетными регистрами

· Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств.

4. проверка операций с наличной валютой.

5. проверка соблюдения законодательства по применению ККТ.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения:

· Отсутствие подписи руководителя, гл. бух., получателя денежных средств.

· Отсутствие даты или подписи кассира

· Непроставлены счета

· Отсутствие приложений

· Отсутствие штампов «получено» «оплачено»

· Отсутствие лимита кассы

· Расчеты наличными денежными средствами на большую сумму, чем предусмотрено законодательством.

Корреспондирующие счета: 51, 70, 71, 60, 62. и т.д.