Вопрос №14 Единый налог на вмененный доход.

Еще с 2014 года организации, оказывающие услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов, списочная численность работников которых составляла не более 15 человек, обязаны были перейти на применение особого режима налогообложения – единого налога на вмененный доход. Те же условия применения единого налога на вмененный доход сохранились и на 2015 год.

В то же время, указанной категории плательщиков необходимо обратить внимание на изменение размера вмененного дохода, определение которого необходимо для правильного расчета суммы налога.

Так, с учетом увеличения базовой доходности на одного работника, расчет которой производится исходя из проиндексированных ставок согласно приложению 25 к Налоговому кодексу Республики Беларусь, а также с учетом решения Брестского областного Совета депутатов от 25.02.2014 № 342 «Об уменьшении базовой доходности на одного работника в месяц для целей исчисления единого налога на вмененный доход» базовая доходность на одного работника в месяц в 2015 году составит:

в городе Бресте – 19 600 тыс. руб.;
в городах Барановичи, Пинск – 17 600 тыс. руб.;
в иных населенных пунктах Брестской области и на территории вне населенных пунктов – 16 600 тыс. руб.

Методика расчета единого налога на вмененный доход осталась прежней: базовая доходность на одного работника в месяц умножается на среднюю численность работников организации за тот же период и умножается на ставку налога, которая, как и ранее, равна пяти процентам. Базовая доходность на одного работника и является тем самым минимальным вмененным доходом, от которого организации необходимо уплатить налог.

Пример расчета налога на вмененный доход в 2015 году № 1.
За январь 2015 года средняя численность работников организации в г. Бресте, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, составила 10 человек.
Выручка от реализации услуг за январь 2015 года составила 150 000,0 тыс. руб.
Вмененный доход составит: 19 600 тыс. руб. *10 чел.= 196 000 тыс. руб.
Рассчитаем налог:196 000,0тыс. руб.*5%/100=9 800,0 тыс. руб.

В то же время, если размер выручки за отчетный период превысит размер базовой доходности с учетом средней численности работников, налог необходимо исчислить и с суммы превышения.

Пример расчета налога на вмененный доход в 2015 году № 2.
За февраль 2015 года той же организацией будет получена выручка от реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в размере 205 000,0 тыс. руб. Численность работников сохранится на уровне января месяца и также составит 10 человек.
Рассчитаем вмененный доход за февраль: 19 600 тыс. руб. * 10 чел.= 196 000 тыс. руб.
Поскольку полученная выручка (205 000 тыс. руб.) превышает размер рассчитанного вмененного дохода (196 000 тыс. руб.), то для расчета налогооблагаемой базы помимо вмененного дохода необходимо добавить разницу между выручкой и вмененным доходом, т. е. 9 000,0 тыс. руб. (205 000,0 – 196 000,0)тыс. руб.
Рассчитаем налог: (196 000,0тыс. руб.+(205 000,0-196 000,0)тыс. руб.*5%/100=10 250,0 тыс. руб.

И в заключение хотелось бы обратить внимание, что в случае выявления контролирующими органами фактов оказания услуг по обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств без уплаты налога, либо привлечения лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях, налоговая база единого налога на вмененный доход увеличивается в 10 раз.

С 1 января 2014 г. Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. N 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения" введен новый особый режим налогообложения- единый налог на вмененный доход (далее - единый налог), в связи с чем Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) дополнен одноименной главой 41-1.

Единый налог на вмененный доход распространяет свое действие исключительно на один вид деятельности - оказание услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее - деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств).

Плательщиками единого налога признаются только организации, исчисление налога производится с 1-го числа месяца, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек. Данный особый режим является обязательным для применения при соблюдении определенных этим абзацем условий, поэтому уведомление о переходе на уплату единого налога в налоговые органы не представляется, а по итогам месяца подается налоговая декларация (расчет) по единому налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом). Налог исчисляется ежемесячно без нарастающего итога и уплачивается до 22-го числа следующего месяца.

Например, организация, выполняющая смазочно-заправочные работы в январе 2014 года, является плательщиком с начала года при условии, что списочная численность за январь не превышает 15 человек.

Если же такая организация начинает оказывать названные услуги с февраля 2014 года, то и плательщиком единого налога также будет являться с февраля текущего года. Возможна ситуация, когда все работники организации в январе 2014 года находились в трудовом отпуске, в этом случае при оказании услуг по обслуживанию и ремонту в феврале, единый налог уплачивается с февраля.

Таким образом, для определения начала периода применения единого налога принимается во внимание списочная численность работников организации за отчетный месяц, в котором осуществляется деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств.

Применение организациями единого налога может быть прекращено в двух случаях:

-с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее двенадцати последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

-с 1 января года, непосредственно следующего за годом, за который списочная численность работников организации в среднем составляет более 15 человек.

Это означает, что организация, ставшая плательщиком единого налога в 2014 году и не прекращающая деятельности по обслуживанию и ремонту, обязана исчислять налог как минимум до конца текущего года. Если по итогам отчетного года списочная численность за год превысит 15 человек, уплата единого налога прекращается с 1 января 2015 года.

Следует отметить, что списочная численность определяется в порядке, установленном постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92 "Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду" (далее –постановление № 92).

Так, в списочной численности учитываются работники, заключившие трудовой договор (контракт), в том числе временно отсутствовавшие на работе (например, по причине временной нетрудоспособности, нахождения в трудовых отпусках, отпусках без сохранения заработной платы). Работники, принятые на работу на условиях неполного рабочего дня, а также на неполную ставку в соответствии с трудовым договором, принимаются к расчету за каждый календарный день как целые единицы.

Для целей применения единого налога в списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, а также внешние совместители, лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера, и др.

Списочная численность работников рассчитывается в целом по организации, включая показатели филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, с учетом лиц, не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту (например, бухгалтер, уборщица, продавцы в розничной торговле включаются в списочную численность).