І. Реалізація при попередній оплаті

 

№	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1-ша подія	Надходження грошових коштів
	Розрахунки з податкових зобов'язань
2-га подія	Відвантажені ТМЦ
	Списано фактичну собівартість		26, 28
	Списано суму ПДВ
	Списання на фінансовий результат доходів та витрат від операції	701 791	791 901	100 50

Облік податку на прибуток

II. Реалізація після відвантаження (без оплати)

 

№	Зміст операції	Дт	К-т	Сума, грн
1-ша подія	Відвантажені ТМЦ
	Зобов'язання з ПДВ
	Списано фактичну собівартість		26, 28
2-га подія	Надходження грошових коштів
	Списання на фінансовий результат доходів та витрат від операції	701 791	791 901	100 50

III. При попередній оплаті постачальникові за продукцію, товар, мате­ріали, послуги

 

№	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1-ша подія	Попередня оплата
	Сума податкового кредиту з ПДВ
2-га подія	Оприбуткування ТМЦ, отримання податкової накладної	644 20, 28	631 631	20 100

IV. При оприбуткуванні товарно-матеріальних цінностей без оплати

 

№	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1-ша подія	Оприбуткування ТМЦ, отримання податкової накладної	20, 281
	Податковий кредит із ПДВ
	Оплата

У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку передбаче­но рахунки 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстро­чені податкові зобов'язання". Ці рахунки призначені для відоб­раження тимчасової різниці в сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок розбіжності в сумах прибутку за даними бухгалтерського обліку та прибутку, який є об'єктом оподатку­вання.

Розділ 9

Вони встановлені П(С)БО № 17 "Податок на прибуток"

Приклад

У 1998 р. підприємство отримало дохід від реалізації в сумі 250 тис. грн та аванси від покупців у сумі 40 тис. грн.

У 1999 р. дохід від реалізації становив 300 тис. грн (у тому числі у рахунок авансів, отриманих у 1998 p.), аванси постачаль­никам — 50 тис. грн.

Податок на прибуток, що підлягає сплаті, становить у 1998 р. за ставкою ЗО %: (250 + 40) • 30 % = 87 (тис. грн); обліковий пода­ток на прибуток — тільки: 250 • 30 % = 75 (тис. грн).

Отже, виникає відстрочений податковий актив у сумі 87 - 75 = = 12 тис. грн, який становить оподатковуваний прибуток у 1999 р.

В обліку це виглядає так:

Д-т 98 "Податки на прибуток" — 75 тис. грн

Д-т 17 "Відстрочені податкові активи" — 12 тис. грн

К-т 64 "Розрахунки за податковими платежами"— 87 тис. грн.

У 1999 р. податок на прибуток, який підлягає сплаті, станови­тиме: (300 - 40 - 50) • ЗО % - 63 тис. грн.

На витрати слід віднести 90 тис. грн (300 • ЗО %). В обліку:

Д-т 98 "Податки на прибуток" — 90 тис. грн К-т 64 "Розрахунки за податковими платежами" — 63 тис. грн К-т 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" — 15 тис. грн К-т 17 "Відстрочені податкові активи" — 12 тис. грн.

Отже, очевидні розбіжності між податковим та бухгалтерським обліком.

У Балансі сальдо за рахунком 17 "Відстрочені податкові акти­ви" відображається в Активі, сальдо за рахунком 54 "Відстро­чені податкові зобов'язання"— у Пасиві.

Облік податку на прибуток

9.2. Облік валових доходів та валових витрат

Податковий облік в Україні регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до цього закону прибуток до оподаткування, як правило, не збігається з балансовим прибутком (рахунок 79).

Валові доходи та валові витрати — це операційна частина податкового обліку.

Валовий дохід — загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітно­го періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валові витрати — сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюва­них як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придба-ваються (виготовляються) таким платником податку для їх по­дальшого використання у власній господарській діяльності.

Прибуток до оподаткування за податковим обліком визначається так:

Прибуток на оподаткування = Валові доходи -- Валові витрати - Амортизація.

Інформація про валові витрати накопичується на рахунку 900 "Валові витрати", про валові доходи — на рахунку 700 "Валові доходи".

Облік валових витрат

На рахунку 900 суми відображаються одночасно за дебетом і за кредитом без ПДВ, сальдо немає.

Типові проводки

1. Попередня оплата за товари, роботи, послуги

 

№	Зміст	Дт	К-т
1.1	Включено до складу валових витрат вартість попередньо сплачених ТМЦ, робіт чи послуг виробничого призначення		301, 311 312, 601
1.2	Списано вартість витрат, вказаних у п. 1, на рахунки бухгалтерського обліку	631, 632, 371, 377

Розділ 9

2. Оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих без попе­редньої оплати

 

№	Зміст	Д-т	К-т
2.1	Включено до складу валових витрат суму акцептованих рахунків постачаль­ників за ТМЦ для здійснення статутної діяльності		631, 632, 377
2.2	Оприбутковано матеріальні цінності, вказані у п. 1, які отримані без попе­редньої оплати	20, 22, 28

3. Різні витрати підприємства

 

№	Зміст	Д-т	К-т
3.1	Включено до складу валових витрат: — суму акцептованих рахунків поста­ чальників за енергію; — страхування, роботи та послуги вироб­ ничого призначення; — відсотки за користування позикою; — витрати на відрядження фізичних осіб; — витрати на гарантійний ремонт; — витрати на рекламу та представницькі витрати; — плата за реєстрацію підприємства у органах державної реєстрації		631, 372, 377
3.2	Списані на рахунки витрат, витрати, зазначені у п. 1	90, 91, 92, 93, 94

4. Придбання ліцензій

 

№	Зміст	Д-т	К-т
4.1	Включено до складу валових витрат суму витрат на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, що видаються державними органами для ведення госпо­дарської діяльності
4.2	Включено до складу нематеріальних активів витрати, що наведені у п. 1

Облік податку на прибуток 427

5. Відображення курсових різниць

 

№	Зміст	Д-т	К-т
5.1	Включено до складу валових витрат суму негативних курсових різниць, що вирахо­вуються на вартість цінностей та зобов'я­зань, виражених в іноземній валюті		302, 312, 502, 602
5.2	Списані на витрати курсові різниці	945, 974

6. Погашення дебіторської заборгованості

 

№	Зміст	Д-т	К-т
6.1	Включено до складу валових витрат суму дебіторської заборгованості, що залишилась непогашеною і списується з балансу відпо­відно до законодавства		361, 371,
6.2	Списано безнадійну заборгованість, коли відповідні заходи, яких вжито до стягнен­ня таких боргів, не привели до позитив­них результатів, а також суми заборгова­ностей, за якими закінчився строк позовної давності

7. Поточний та капітальний ремонт основних засобів

 

М	Зміст	Д-т	К-т
7.1	Включено до складу валових витрат суму витрат на ремонт у межах 10 % балансової вартості основних засобів на початок року
7.2	Списані на рахунки 9 класу витрати, наведені у п. 1	91,92, 93, 94

8. Нарахування заробітної плати

 

№	Зміст	Д-т	К-т
8.1	Включено до складу валових витрат суму нарахованої заробітної плати
8.2	Списано на рахунки класу 9 витрати за нарахованою заробітною платою	23, 91, 92, 93, 94

Розділ 9

9. Нарахування податків та зборів

 

№	Зміст	Д-т	К-т
9.1	Включено до складу валових витрат суми належних до сплати податків (комуналь­ний податок, податок за використання символіки, податок з оренди, збори до органів соціального та пенсійного страхування, нараховані на фонд оплати праці)		641,651, 652, 653,
9.2	Списані на витрати платежі, вказані У п. 1	23, 91, 92, 93, 94

10. Коригування валових витрат

 

№	Зміст	Д-т	К-т
10.1	Включено до складу валових витрат суми витрат, які не було враховано в минулих періодах
10.2	Виключено зі складу валових витрат суми витрат, які були помилково враховані в минулих періодах до складу валових витрат

Облік валових доходів

1. Реалізація товарів за готівку

 

№	Зміст	Д-т	К-т
1.1	Отримано готівкові кошти за реалізовані ТМЦ або надані послуги
1.2	Сума отриманого доходу включена до складу доходів від реалізації		701,702, 703

Облік податку на прибуток

2. Надходження від покупців попередньої оплати

 

№	Зміст	Д-т	К-т
2.1	Зараховані на розрахунковий рахунок грошові кошти від покупців у сплату продукції, товарів, послуг, що належить відвантажити	311, 312
2.2	Відображено у складі розрахунків суму грошових коштів, яку було зараховано на розрахунковий рахунок		681, 685