Какая расчетная ставка (1/360 или 1/365) применяется при определении суммы процентов в случае нарушения срока возврата излишне уплаченных сумм (п. 10 ст. 78 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ при нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм начисляются проценты. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, исходя из какого количества дней в году должны рассчитываться проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм.

В п. 2 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ N 13 и Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" указано, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году принимается равным 360 дням, а число дней в месяце - 30 дням.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Есть письма Минфина России и ФНС России с выводом о том, что исчислять проценты следует исходя из 1/360 ставки рефинансирования.

Аналогичное мнение сложилось в судебной практике. Суды указывают, что в соответствии с п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 расчетная ставка составляет 1/360.

В то же время ФНС России в Методических рекомендациях по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам") приводит формулу расчета процентов за несвоевременный возврат налога, при этом указывается расчетная ставка 1/365 (1/366, если год високосный). В работах некоторых авторов также сделан вывод о том, что проценты должны рассчитываться исходя из 365 (366) дней в году. Есть постановление суда с подобным выводом.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При определении суммы процентов в случае нарушения срока возврата излишне уплаченных сумм применяется расчетная ставка 1/360

 

Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7

Финансовое ведомство отметило, что исчислять проценты следует исходя из 1/360 ставки рефинансирования. При этом Минфин России сослался на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2010 N КА-А40/11480-10 по делу N А40-170833/09-116-1047

Суд, ссылаясь на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, признал правомерным расчет процентов по ставке рефинансирования исходя из числа дней в году и месяце, равного 360 и 30 соответственно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2009 N КА-А40/13437-09 по делу N А40-49853/09-118-354

Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2009 N КА-А40/10237-09 по делу N А40-12654/09-87-51

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2009 N КА-А40/7408-09 по делу N А40-91062/08-139-427

Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А40/552-09 по делу N А40-39280/08-111-106

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу N А65-24431/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу N А65-4673/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 по делу N А22-1241/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 17.09.2008 N Ф09-6665/08-С3 по делу N А50-2123/07

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2011 N КА-А40/7702-11 по делу N А40-65354/10-112-307

Суд, ссылаясь на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, признал правомерным расчет процентов по ставке рефинансирования исходя из числа дней в году, равного 360.

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6638-09 по делу N А40-88990/08-141-428

Суд отклонил довод инспекции о том, что в високосном году сумма процентов должна рассчитываться исходя из 366 дней, и признал правомерными расчеты, произведенные в соответствии с п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2011 по делу N А41-3034/11

Суд указал следующее: довод инспекции о том, что расчет процентов, подлежащих взысканию, необходимо производить исходя из 365 дней в году, противоречит п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1105-09 по делу N А40-39273/08-109-74

Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А40/13197-08 по делу N А40-59202/07-118-396

 

Позиция 2. При определении суммы процентов в случае нарушения срока возврата излишне уплаченных сумм применяется расчетная ставка 1/365

 

Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам")

Приведена формула расчета процентов за несвоевременный возврат переплаты, при этом указаны ставки рефинансирования 1/365 и 1/366 (если год високосный).

Аналогичные выводы содержит...

Книга: Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов (Климова М.А.) ("Налоговый вестник", 2008)

Статья: Возвращаем из бюджета излишне уплаченные (взысканные) суммы (Арбатская О.В.) ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Проблемы зачета и возврата налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование (Климова М.А.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 4)

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2011 N КА-А40/884-11 по делу N А40-57769/10-13-306

Суд отклонил довод инспекции о необходимости расчета процентов с учетом количества дней в году и месяце, равного 360 и 30 дням, как установлено в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

ФАС указал, что ст. 78 НК РФ предусматривает начисление процентов за каждый день просрочки.