С какого момента исчисляется срок на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы при представлении заявления до окончания камеральной проверки декларации (п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ)?

 

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (с 01.08.2012 также по заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией такого заявления. При нарушении этого срока на сумму, не возвращенную вовремя, начисляются проценты (п. 10 ст. 78 НК РФ). До 2007 г. аналогичные нормы содержал п. 9 ст. 78 НК РФ.

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, как исчисляется срок, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, если налогоплательщик подал налоговую декларацию.

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что при представлении декларации одновременно с заявлением о возврате (зачете) переплаты срок на возврат налога начинает течь с момента окончания камеральной проверки или даты, когда она должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

В судебной практике также сложилось мнение, что срок, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, применяется, если наличие переплаты и ее размер установлены на момент подачи заявления. В противном случае этот срок исчисляется с момента окончания камеральной проверки или даты, когда она должна быть завершена согласно ст. 88 НК РФ. Авторы занимают аналогичную позицию.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-02-08/24

Финансовое ведомство разъясняет, что срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, при представлении налоговой декларации исчисляется с момента завершения камеральной проверки либо с момента, когда она должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-02-07/1-294

Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/317

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2012 N 20-14/054641@

Статья: Возвращаем из бюджета излишне уплаченные (взысканные) суммы (Арбатская О.В.) ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Челночный бег за налоговой переплатой (Сахарова Д., Виноградова А.) ("Расчет", 2009, N 7)

Статья: Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм (Арбатская О.В.) ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 6)

Книга: Зачет и возврат налогов (Феоктистов И.А.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2009)

 

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

Суд указал, что срок на возврат (зачет) суммы переплаты начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена согласно ст. 88 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.2008 по делу N А17-1029/200805-20 (Определением ВАС РФ от 15.04.2009 N 3599/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А74-2190/08-Ф02-1686/09 по делу N А74-2190/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А74-2122/08-Ф02-1688/09 по делу N А74-2122/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2009 по делу N А46-13059/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 N Ф04-5589/2009(19651-А45-19) по делу N А45-2132/2009

Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2011 N КА-А40/8151-11 по делу N А40-136110/10-107-778

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2010 N КА-А41/7698-10 по делу N А41-28433/09

Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2009 N КА-А40/14436-09 по делу N А40-49680/09-109-243

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2009 N КА-А40/9768-09 по делу N А40-87100/08-33-437

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2009 N КА-А41/2837-09 по делу N А41-19523/08 (Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9562/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2009 по делу N А65-5673/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.11.2009 по делу N А72-4573/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 по делу N А12-921/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2009 по делу N А56-10373/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2008 по делу N А26-2401/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2008 по делу N А42-5484/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 по делу N А56-25377/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 по делу N А42-5486/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2008 по делу N А42-5482/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2008 по делу N А42-5485/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2011 по делу N А20-2798/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5401/12 по делу N А47-10544/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 20.07.2010 N Ф09-5663/10-С3 по делу N А47-8846/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2010 N Ф09-11396/09-С3 по делу N А60-22871/2009-С10

Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2010 N Ф09-10692/09-С3 по делу N А07-12894/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 17.11.2009 N Ф09-8967/09-С3 по делу N А07-10006/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2009 N Ф09-8329/09-С3 по делу N А07-8978/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 12.08.2009 N Ф09-5778/09-С2 по делу N А76-26914/2008-45-828/15

Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2008 N Ф09-3885/08-С3 по делу N А07-18270/07

Постановление ФАС Центрального округа от 11.03.2009 по делу N А54-1790/2008-С2

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.10.2008 по делу N А29-4246/2007

Суд указал, что срок, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, применяется в ситуации, когда факт излишней уплаты инспекцией уже установлен. Если же одновременно с заявлением подается декларация, то указанный срок исчисляется с момента окончания камеральной проверки или дня, когда она должна была закончиться в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А11-14277/2006-К2-25/31

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.01.2007 по делу N А29-2728/2006а

Постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2008 N Ф09-293/08-С2 по делу N А07-11366/07

 

Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2010 N КА-А41/14965-09 по делу N А41-13423/09

Суд указал, что проценты за несвоевременный возврат должны начисляться по истечении месяца со дня, следующего за днем окончания камеральной проверки, а не со дня подачи заявления о возврате.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2009 по делу N А49-1844/2009

Суд пришел к выводу, что сумма переплаты в данном случае образовалась по результатам излишней уплаты в течение налогового периода и могла быть установлена только в процессе камеральной проверки. Поскольку на момент подачи в суд заявления о возврате налога срок проверки не истек, суд отказал в удовлетворении требования налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2009 N Ф09-8092/09-С3 по делу N А76-4716/2009-47-31

Суд указал, что срок, предусмотренный п. 6 ст. 78 НК РФ, применяется, если сумма переплаты на момент подачи заявления установлена. Удовлетворяя требования налогоплательщика о начислении процентов за несвоевременный возврат, суд исходил из того, что на дату обращения в налоговый орган сумма переплаты была определена в акте сверки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9680-08 по делу N А40-16859/08-142-51

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2007 по делу N А21-7329/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2009 N Ф09-8029/09-С3 по делу N А76-4717/2009-38-79

Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1079/09-С3 по делу N А71-4590/2008А28

 

Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2009 N Ф09-6775/09-С3 по делу N А07-7453/2009

ФАС отказал в удовлетворении требования налогоплательщика, поскольку он обратился в суд с требованием о возврате налога до истечения срока на проведение камеральной проверки.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2009 по делу N А26-2387/2008

Суд отметил, что на момент подачи заявления о возврате налога факт его излишней уплаты установлен не был. Поэтому срок, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, необходимо исчислять с момента завершения камеральной проверки.

 

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, требовать от налогового органа зачета переплаты до окончания камеральной проверки нецелесообразно.

 

С какого момента начисляются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы, если суд признал незаконным отказ инспекции в возврате налога (п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ)?

 

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (с 01.08.2012 также по заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией такого заявления. При нарушении этого срока на сумму, не возвращенную вовремя, начисляются проценты (п. 10 ст. 78 НК РФ). До 2007 г. аналогичные нормы содержал п. 9 ст. 78 НК РФ.

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, как исчисляется срок, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, если ранее решение инспекции об отказе в возврате налога суд признал незаконным.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, из которого следует, что если инспекция незаконно отказала в возврате налога из бюджета и это установлено судом, то проценты должны начисляться с даты, когда инспекцией было принято неправомерное решение.

Имеются также постановления судов, согласно которым проценты необходимо начислять с даты, когда налоговый орган должен был возвратить налог.

Вместе с тем есть судебный акт, содержащий вывод о том, что проценты начисляются по истечении месяца с даты получения инспекцией заявления о возврате налога.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Проценты начисляются с даты принятия инспекцией неправомерного решения

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2007 по делу N А56-45236/2006

Суд установил, что налогоплательщик 17.07.2006 представил расчет авансовых платежей и заявление о возврате налога. Решением инспекции от 25.07.2006 в возврате отказано. В уточненном решении от этой же даты инспекция указала, что произвести возврат невозможно в связи с проведением камеральной проверки, которая должна окончиться 17.10.2006. При этом была отмечена ошибочность формулировки причины отказа в возврате переплаты, приведенной в первом решении.

Суд отметил, что принятие нескольких решений по одному и тому же заявлению, отмена или изменение ранее вынесенного решения законодательством о налогах и сборах не предусмотрены. Налоговый кодекс РФ не содержит такого понятия, как "уточненное решение". Доказательства того, что на основании представленных авансовых расчетов по налогу проводилась камеральная проверка, отсутствуют. Первоначальное решение инспекции является неправомерным. Следовательно, проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогу должны начисляться с даты принятия решения, которым незаконно отказано в возврате спорной суммы налога.

 

Позиция 2. Проценты начисляются с даты, когда налоговый орган должен был возвратить налог

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.12.2010 по делу N А55-7346/2010

Суд отклонил довод инспекции о том, что моментом, с которого начисляются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, необходимо считать дату, с которой вступило в силу решение суда о признании недействительным ненормативного акта инспекции. Было отмечено, что налоговое законодательство не предусматривает приостановление срока возврата излишне уплаченного налога в связи с принятием судебного акта и его обжалованием.

ФАС, сославшись на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 29.11.2005 N 7528/05, указал, что проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, т.е. с момента, когда инспекция должна была принять надлежащее решение.

 

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10564-07 по делу N А40-65037/06-98-379

Суд установил, что 12.04.2005 общество обратилось к инспекции с заявлением о возврате переплаты по налогам. Вступившим в силу решением суда установлено право налогоплательщика на возврат переплаты. По мнению инспекции, проценты, начисленные на сумму несвоевременно возвращенного налога, следует исчислять со дня, следующего за днем принятия судом решения о возврате.

Суд отклонил довод налогового органа и указал, что проценты начинают начисляться по истечении месяца с момента подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, т.е. в данном случае с 13.05.2005.

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2009 N КА-А40/13437-09 по делу N А40-49853/09-118-354

ФАС пришел к выводу, что проценты за несвоевременный возврат должны начисляться, если суд удовлетворил заявление налогоплательщика о признании незаконным отказа инспекции вернуть налог. При этом они начисляются с того момента, когда сумма должна была быть возвращена, если бы налоговый орган своевременно принял законное решение.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А56-20261/2008

Суд установил, что факт излишней уплаты обществом налога и право на его возврат подтверждены вступившим в силу судебным актом. С заявлением о возврате излишне уплаченного налога общество обратилось в инспекцию 27.12.2006. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что проценты на сумму несвоевременно возвращенного налога должны быть начислены за период с 29.01.2007 (с даты, когда согласно п. 6 ст. 78 НК РФ инспекция должна была принять решение о возврате налога).

 

Позиция 3. Проценты начисляются по истечении месяца с даты, когда инспекцией получено заявление о возврате налога

 

Постановление ФАС Уральского округа от 17.09.2008 N Ф09-6666/08-С3 по делу N А76-1940/08

Суд отметил, что в соответствии со ст. 78 НК РФ проценты должны начисляться не с даты, когда вступает в законную силу решение арбитражного суда о возложении на инспекцию обязанности по возврату налога, а по истечении месяца с даты, когда налогоплательщиком подано соответствующее заявление.

Суд установил, что вступившим в силу решением арбитражного суда признано неправомерным бездействие инспекции в отношении возврата переплаты. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм 26.12.2006, заявление было получено инспекцией 09.01.2007. Суд указал, что общество имеет право на взыскание процентов начиная с 12.02.2007.

 

С какого момента начисляются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы, если налогоплательщик не подавал декларацию, содержащую данные о переплате, а суд признал незаконным отказ инспекции в возврате налога (п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ)?

 

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (с 01.08.2012 также по заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения инспекцией такого заявления. При нарушении этого срока на сумму, не возвращенную вовремя, начисляются проценты (п. 10 ст. 78 НК РФ). До 2007 г. аналогичные нормы содержал п. 9 ст. 78 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, с какой даты нужно начислять проценты за несвоевременный возврат переплаты, если налогоплательщик не подавал декларацию, содержащую соответствующие данные, а суд признал незаконным отказ инспекции в возврате налога.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым проценты необходимо начислять начиная с даты, когда налоговый орган должен был возвратить налог.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3775/09-С3 по делу N А60-40823/2008-С10 (Определением ВАС РФ от 31.08.2009 N ВАС-10501/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению инспекции, если обществом не представлена уточненная декларация, проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога следует начислять с момента, когда вступило в законную силу решение арбитражного суда, которым установлен факт излишней уплаты.

Суд указал, что проценты начисляются начиная с даты, следующей за датой окончания месячного срока со дня, когда инспекцией получено заявление о возврате излишне уплаченного налога. Суд, установив, что общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 30.01.2007, пришел к выводу, что проценты подлежат начислению с 01.03.2007.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А78-2046/08-Ф02-5995/08 по делу N А78-2046/08

Суд установил, что по результатам сверки была выявлена переплата по налогам, с заявлением о возврате которой налогоплательщик обратился в инспекцию 04.04.2007. В возврате было отказано. Решением арбитражного суда требования общества обязать налоговый орган произвести возврат удовлетворены.

ФАС, удовлетворяя требования общества о взыскании процентов за несвоевременный возврат налогов, отметил, что проценты подлежат начислению по истечении месячного срока со дня подачи заявления о возврате налога. Поскольку заявление подано налогоплательщиком 04.04.2007, срок возврата налога истек 05.05.2007. С учетом нерабочих дней общество имеет право на выплату процентов начиная с 07.05.2007.

 

Подлежат ли начислению проценты, если налогоплательщик изначально подал заявление о возврате излишне уплаченной суммы, налоговый орган пропустил срок для возврата, после чего налогоплательщик подал заявление о зачете (п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности начисления процентов при несвоевременном проведении зачета (п. 2 ст. 78 НК РФ). В случае нарушения сроков возврата налога проценты подлежат начислению согласно п. 10 ст. 78 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ нет разъяснений по вопросу, должны ли начисляться проценты, если налогоплательщик подал заявление о возврате переплаты, срок для возврата был пропущен инспекцией, после чего налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы.

Официальной позиции нет.

Есть решения судов, из которых следует, что при нарушении налоговым органом сроков возврата излишне уплаченных сумм должны начисляться проценты. Если налогоплательщик впоследствии подает заявление о зачете спорной суммы, это не лишает его права получить проценты за период с момента окончания срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, до подачи заявления о зачете.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2008 N Ф04-1427/2008(7663-А46-15) по делу N А46-9332/2007

Суд указал, что до подачи заявления о зачете налогоплательщик имел право на возврат переплаты. Исходя из этого проценты за несвоевременный возврат начисляются после того, как истек месяц со дня завершения камеральной проверки, и до дня, предшествовавшего дате подачи в налоговый орган заявления о зачете переплаты.

Суд пришел к выводу о том, что при нарушении срока возврата переплаты налоговый орган обязан начислить проценты на сумму излишне уплаченного налога. При этом не имеет значения тот факт, что до осуществления возврата налогоплательщик подал заявление о зачете.

 

Постановление ФАС Московского округа от 19.05.2009 N КА-А41/3960-09 по делу N А41-22850/08

Суд установил, что инспекция нарушила сроки возврата налога и в связи с этим должна была начислить проценты. Поданное впоследствии налогоплательщиком заявление о зачете суммы переплаты распространяет свое действие на будущее время и не относится к периоду, когда срок возврата был нарушен и проценты в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ должны были начисляться.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 11.03.2009 по делу N А54-1790/2008-С2

Суд пришел к следующему выводу: подача налогоплательщиком впоследствии заявления на зачет излишне уплаченного налога не отменяет обязанность налогового органа по уплате процентов за несвоевременный возврат суммы переплаты.