Если вы выплачиваете дивиденды

Выплачивая дивиденды, вы признаетесь налоговым агентом (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ).

Напомним, что налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить и удержать у налогоплательщика соответствующий налог, а затем перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды своим акционерам или участникам, вы должны совершить вышеуказанные действия. При этом не играет роли тот факт, что вы применяете УСН. "Упрощенцы" от обязанностей налогового агента не освобождены. На это указывает п. 5 ст. 346.11 НК РФ. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/036228).

Итак, давайте разберемся, какие налоги вам нужно исчислить с дивидендов при их выплате организациям и физическим лицам.

1. Дивиденды получает организация.

Если организация - получатель дивидендов применяет общую систему налогообложения, вы должны с суммы дивидендов исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций. Этого требует п. 2 ст. 275 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль с выплаченных дивидендов вы можете узнать в разд. 15.2.2.2 "Порядок определения суммы налога, удерживаемой налоговым агентом" Практического пособия по налогу на прибыль.

А как быть в том случае, если получатель дивидендов применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД, ЕСХН)?

С 1 января 2009 г. организации, которые находятся на УСН и ЕСХН, являются плательщиками налога на прибыль при получении дивидендов (п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197). Поэтому вы как налоговый агент удерживаете налог на прибыль в том же порядке, что и у других организаций (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Что касается выплаты дивидендов плательщикам ЕНВД, то с них также необходимо удерживать налог на прибыль. Такие организации освобождены от уплаты этого налога только в отношении доходов от деятельности, которая переведена на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А дивиденды к таким доходам не относятся (Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).

Отметим, что до 2009 г. вопрос о налогообложении дивидендов, которые выплачены организациям, применяющим УСН и ЕСХН, был спорным. Ведь они не были плательщиками налога на прибыль в такой ситуации (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Однако Минфин России все же считал, что с 1 января 2008 г. при выплате дивидендов тем организациям, которые находились на УСН, налоговому агенту также нужно было удерживать налог на прибыль (Письма от 04.12.2008 N 03-11-04/2/188, от 01.10.2008 N 03-03-05/116, от 23.04.2008 N 03-03-06/1/204).

Данный подход финансового ведомства был связан с поправками, которые были внесены в п. 1 ст. 346.15 НК РФ и вступили в силу с 2008 г. <2>. Такая же ситуация возникла и с плательщиками ЕСХН. Аналогичные изменения были внесены в п. 1 ст. 346.5 НК РФ.

--------------------------------

<2> Ранее формулировка данной статьи была иной, а следовательно, обязанности удерживать налог не возникало (см., например, Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97).

Согласно этим изменениям плательщики "упрощенного" налога и ЕСХН в 2008 г. не включали в доходы дивиденды, налогообложение которых производит налоговый агент в соответствии со ст. 275 НК РФ. Исходя из этого чиновники сделали вывод, что с дивидендов в 2008 г. нужно было удерживать налог на прибыль по правилам ст. 275 НК РФ.

В то же время отметим, что эта статья применялась только к плательщикам налога на прибыль. Поскольку рассматриваемые нами получатели дивидендов таковыми в 2008 г. не являлись, применять к ним правила ст. 275 НК РФ в этом периоде было не совсем корректно.

2. Дивиденды получает физическое лицо.

Если дивиденды получает физическое лицо, то вы должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с их суммы (п. 2 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198).

Это правило действует и в том случае, когда получателем является индивидуальный предприниматель, который применяет специальный режим (УСН, ЕСХН, ЕНВД). Ведь дивиденды не являются доходом от предпринимательской деятельности, в отношении которого предприниматели-"спецрежимники" освобождаются от уплаты НДФЛ (п. 4 ст. 224, абз. 4 п. 3 ст. 346.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.11, абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Отметим, что и ранее при выплате дивидендов таким предпринимателям налоговый агент должен был удерживать НДФЛ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, абз. 4 п. 1 ст. 346.5, абз. 1 п. 3 ст. 346.11, абз. 5 п. 1 ст. 346.15, абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В частности, такие разъяснения давал Минфин России в отношении доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку" (Письма от 10.04.2008 N 03-04-06-01/79, от 13.07.2007 N 03-04-06-01/238).

ПРИМЕР