Учитываем расходы на основное средство

 

Чтобы отразить в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо соблюсти следующие условия:

- основное средство должно быть введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- затраты по основному средству должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если права на имущество, являющееся объектом основных средств, подлежат государственной регистрации, необходимо выполнить еще одно условие: подтвердить документально факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) <2>. До этого учесть затраты на приобретение объекта основных средств вы не вправе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 N А42-4274/2009).

--------------------------------

<2> То есть у вас на руках должна быть расписка территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) о получении документов с указанием даты их представления (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

 

Напомним, что государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество (ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

 

Обратите внимание!

Данное правило не применяется к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г. (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы признать расходы по ним, достаточно факта ввода объектов ОС в эксплуатацию и факта оплаты расходов.

 

Изложенные выше правила учета расходов на основное средство отражены и в Письмах Минфина России от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, ФНС России от 27.02.2010 N 3-2-11/6@. Если вы их выполнили, то можете учитывать затраты на основные средства в расходах. Соблюдения каких-либо иных условий законодательством не предусмотрено, что отмечает и ФАС Московского округа в Постановлении от 08.04.2009 N КА-А40/2438-09.

Так, например, учет расходов на основные средства не зависит от того, за счет каких средств они оплачены - собственных или заемных. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2.

Теперь осталось определить порядок их списания.

Итак, расходы по основным средствам нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 20.08.2009 N 03-11-06/2/156, ФНС России от 27.02.2010 N 3-2-11/6@).

 

Например, организация "Альфа", применяющая УСН, в 2010 г. приобрела основное средство стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС). Данный объект был принят на учет 16 февраля 2010 г., а оплачен 20 апреля того же года.

Организация "Альфа" при исчислении "упрощенного" налога в 2010 г. полностью спишет на расходы стоимость основного средства. При расчете налоговой базы данную сумму организация учтет равными долями по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.

 

Если вы оплачиваете основное средство в рассрочку (частями), то затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Предположим, что организация "Бета" в марте 2010 г. купила производственное оборудование стоимостью 370 000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Оплачивать его она будет по графику:

1 апреля 2010 г. - 150 000 руб.;

1 июля 2010 г. - 120 000 руб.;

1 октября 2010 г. - 60 000 руб.;

12 января 2011 г. - 40 000 руб.

Организация "Бета" при исчислении "упрощенного" налога в 2010 г. учтет в расходах только оплаченную часть стоимости основного средства в размере 330 000 руб. (150 000 руб. + 120 000 руб. + 60 000 руб.). Часть стоимости в размере 40 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 12 января 2011 г.

Включать в расходы указанные суммы организация "Бета" будет в следующем порядке:

- 150 000 руб. - равными долями по 50 000 руб. (150 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.;

- 120 000 руб. - равными долями по 60 000 руб. (120 000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2010 г.;

- 60 000 руб. - на 31 декабря 2010 г.;

- 40 000 руб. - равными долями по 10 000 руб. (40 000 руб. /4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2011 г.

 

Возможна и такая ситуация. Вы приобрели основное средство в период применения УСН, однако до конца календарного года, в котором оно было куплено, перешли на другой режим налогообложения (например, из-за нарушения условий применения "упрощенки"). Как в таком случае списывать расходы на покупку? По мнению Минфина России, учесть эти затраты можно полностью в том отчетном периоде, который предшествовал переходу на иной режим (Письмо от 24.04.2008 N 03-11-05/102).