После 30.05.2006. В каком порядке следует внести исправления в книгу покупок при выявлении нарушений в оформлении счета-фактуры?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

С 30.05.2006 вступили в силу дополнения в Постановление Правительства РФ N 914 о том, как вносить изменения в книгу покупок и книгу продаж.

Теперь в этом документе установлено, что запись об аннулировании счета-фактуры в книгу покупок вносится в дополнительный лист за тот период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения исправлений.

Однако в Постановлении ничего не сказано о том, когда и в каком порядке следует регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной на счете-фактуре. Такой позиции придерживаются суды и некоторые авторы.

Согласно второй точке зрения счет-фактура после внесения в него исправлений должен быть зарегистрирован в книге покупок в том же налоговом периоде, что и первоначально выставленный, в дополнительном листе. Это объясняется тем, что счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычеты, а оно появляется при получении первоначально выставленного счета-фактуры. Однако авторы предупреждают о вероятности споров с налоговыми органами в данном случае.

 

Позиция 1. Изменения вносятся в периоде получения исправленного счета-фактуры

 

Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/53

Разъяснено, что исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок в том периоде, когда в них были внесены исправления.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.04.2008 N А33-12941/07-Ф02-1131/08 по делу N А33-12941/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2008 N А33-5679/07-Ф02-354/08 по делу N А33-5679/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 по делу N А55-14520/07

 

Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ "О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж"

Разъяснено, что налогоплательщик обязан обратиться к продавцу с просьбой о внесении исправлений в счет-фактуру. Исправления должны быть заверены печатью организации-продавца, подписью ее генерального директора (или индивидуального предпринимателя) с указанием даты внесения исправлений. За период, когда был получен первоначальный счет-фактура, составляется дополнительный лист книги покупок, в нем делается запись об аннулировании счета-фактуры. За этот же период подается уточненная налоговая декларация. Исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок в том периоде, в котором в него были внесены изменения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2007 N 19-11/055846

 

Консультация эксперта, 2006

Автор обращает внимание на то, что записи в соответствии с исправленным счетом-фактурой в книге покупок за месяц, в котором была допущена ошибка, делать не нужно. Новые данные надо указать в книге покупок за тот период, в котором в счет-фактуру были внесены исправления. Дело в том, что покупатель имеет право на вычет НДС только на основании правильно оформленных счетов-фактур.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. Исправления вносятся в периоде получения первоначального счета-фактуры

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.05.2006

Автор разъясняет, что в новой редакции Постановления Правительства РФ N 914 не указано, когда и в каком периоде должен быть заново зарегистрирован исправленный счет-фактура. Поэтому в данной ситуации возможны два варианта поведения: регистрировать счет-фактуру в периоде получения исправленного экземпляра либо в периоде первоначального выставления счета-фактуры.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.09.2006

Автор говорит о возможности зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за тот же период, в котором делается запись об аннулировании первоначально полученного документа. Отмечено, что в данном случае вероятны споры с налоговыми органами.