Нужно ли представлять выписку банка при взаимозачете (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым при взаимозачете налогоплательщик не может подтвердить право на применение ставки НДС 0 процентов, поскольку отсутствует выписка банка о поступлении выручки от иностранного покупателя.

В то же время имеются судебные решения, в которых говорится, что при взаимозачете выписку банка представлять не надо. При этом поступление выручки от иностранного покупателя можно подтвердить иными документами, например актом (соглашением) о зачете взаимных требований или разрешением Центрального банка РФ на проведение зачета взаимных требований.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выписку банка при взаимозачете представлять нужно

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2007 по делу N А26-2798/2006-217

Суд указал, что выписка банка является обязательным документом, который подтверждает право на применение ставки НДС 0 процентов. В ст. 165 НК РФ не говорится о том, что для подтверждения оплаты экспортированного товара можно представлять соглашение о зачете взаимных требований.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4881

Постановление ФАС Московского округа от 08.08.2005, 04.08.2005 N КА-А40/7304-05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2007 N А26-11191/2005-216

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2006 по делу N А56-15168/2005

Информация УФНС по Санкт-Петербургу "Обзор положительной судебной арбитражной практики рассмотрения споров с участием межрайонных инспекций по Санкт-Петербургу, связанных с применением налогового законодательства, за II квартал 2006 года" ("Налоги", N 22, ноябрь 2006 года)

 

Позиция 2. Выписку банка при взаимозачете представлять не нужно

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04.2009 по делу N А55-12081/2008

Суд, ссылаясь на Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П, указал, что положения ст. 165 НК РФ о пакете документов недопустимо применять формально. Если документ является доказательством в гражданско-правовых спорах, то он обладает доказательственным значением и в сфере налоговых отношений. Таким образом, если предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ выписки банка доказывают факт прекращения обязательства по оплате экспорта товаров, то такой же факт доказывает и зачет встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 по делу N А55-17968/07 (Определением ВАС РФ от 19.09.2008 N 12186/08 по делу N А55-17968/2007 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 по делу N А55-13497/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2008 по делу N А55-6967/07 (Определением ВАС РФ от 28.05.2008 N 6659/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 по делу N А55-6966/07-43 (Определением ВАС РФ от 07.05.2008 N 5979/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2009 по делу N А32-629/2008-46/12

Суд указал, что НК РФ не предусматривает обязательное представление выписки банка о поступлении денежных средств от покупателя для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов в случае, когда расчеты между контрагентами осуществляются в форме зачета взаимных требований (передачи права требования по векселю).

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 по делу N А55-6058/2008

Суд указал, что ст. 165 НК РФ не содержит запрета на проведение зачета, поэтому стороны вправе применять такой способ прекращения обязательств и подтверждать ставку 0 процентов без представления выписок банка.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/538-08 по делу N А40-22199/07-98-142

Суд отметил: если обязательство прекращено зачетом, то согласно нормам гражданского и банковского законодательства выписок быть не может. Поэтому получение экспортной выручки налогоплательщик может подтвердить совокупностью других документов, в том числе отчетами агента.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2005 N А56-15545/04

Суд указал, что при взаимозачете налогоплательщик, у которого нет выписки банка, может подтвердить поступление выручки по экспортному контракту, представив разрешение ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте с иностранной фирмой посредством зачета взаимных требований и на оформление взаимозачетов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2005 N А56-20325/04

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2005 N А56-15545/04

Постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2005 N А09-3591/04-12-29

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2009 по делу N А55-12081/2008

Суд пришел к выводу, что при взаимозачете представления выписки банка не требуется.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 по делу N А55-2544/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А55-17494/07 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14161/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)