Возникает ли у налогоплательщика доход при выплате сторонней организации дивидендов ценными бумагами третьих лиц (ст. 280 НК РФ)?

В соответствии со ст. 280 НК РФ основанием для включения в налоговую базу доходов по операциям с ценными бумагами является их реализация или иное выбытие (в том числе погашение).

В силу п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению) определяются исходя из цены этой реализации или выбытия, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Относится ли к иному выбытию выплата дивидендов ценными бумагами, в Налоговом кодексе РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции у налогоплательщика, выплачивающего дивиденды ценными бумагами третьих лиц, возникает доход, который облагается налогом на прибыль. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

В то же время есть работа автора, в которой сделан противоположный вывод.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При выплате налогоплательщиком дивидендов ценными бумагами у него возникает доход

Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198

Финансовое ведомство разъясняет, что при выплате дивидендов ценными бумагами под ценой выбытия следует понимать размер дивидендов, установленный решением общего собрания акционеров. В таком случае фактическая цена сделки реализации или иного выбытия ценных бумаг признается рыночной в порядке ст. 280 НК РФ.

Статья: Выплата акционерным обществом дивидендов российским организациям ценными бумагами сторонней организации ("Налоговый вестник", 2007, N 9)

Автор указывает, что согласно п. 2 ст. 280 НК РФ налогоплательщик обязан определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами в случае их реализации или иного выбытия. К иному выбытию может относиться и выплата дивидендов. В этом случае обществу следует самостоятельно определить налоговую базу, исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Особенности налогообложения акционерного общества, выплачивающего дивиденды, и организации, получающей дивиденды ("Налоги и налогообложение", 2006, N 8)

Статья: О налогообложении акционерного общества, выплачивающего дивиденды, и организации, получающей дивиденды ("Налоговый вестник", 2006, N 11)

Статья: Переоценка ценных бумаг. Постоянные и временные разницы и их влияние на отчетность ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 10)

Автор отмечает, что у общества, выплачивающего дивиденды акциями третьих лиц, возникают налоговые последствия, поскольку выплата дивидендов рассматривается как реализация или иное выбытие ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Позиция 2. При выплате налогоплательщиком дивидендов ценными бумагами у него дохода не возникает

Статья: Переоценка ценных бумаг. Постоянные и временные разницы и их влияние на отчетность ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 10)

Автор отмечает, что у общества, выплачивающего дивиденды акциями третьих лиц, каких-либо налоговых последствий не возникает. При безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем у него не возникает дохода, учитываемого в целях налогообложения прибыли.