Может ли цедент включить санкции в стоимость уступаемого права требования, на которую уменьшается доход от реализации данного требования (пп. 20 п. 1 ст. 265, ст. 279 НК РФ)?

 

Согласно ст. 384 ГК РФ переход права кредитора к другому лицу происходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

При уступке права требования убытком признается отрицательная разница между доходом от реализации этого права и стоимостью проданного товара (работ, услуг) (ст. 279 НК РФ).

Может ли организация включить штрафные санкции в стоимость уступаемого права требования, на которую уменьшается доход от реализации данного требования, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

Относительно данной ситуации существует две позиции.

Согласно официальной позиции Минфина России в настоящее время в случае, если штрафные санкции признаны должником и подлежат уплате на основании вступившего в силу решения суда, данные суммы при уступке права требования включаются в состав задолженности по договору с учетом обязательств по штрафным санкциям. Аналогичная точка зрения содержится в судебном решении и работах авторов.

В то же время ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения: оснований уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций нет. Данная точка зрения выражена в судебном решении и работе автора.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Цедент может включить санкции в стоимость уступаемого права требования, на которую уменьшается доход от реализации данного требования

 

Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/2/68

Разъясняется, что согласно ст. 279 НК РФ доход от реализации права требования можно уменьшить на стоимость задолженности по договору. При этом в такую стоимость включаются: сумма основного долга; проценты, присужденные к взысканию арбитражным судом; проценты, начисленные за период после вступления в силу решения суда до момента уступки права требования, но не уплаченные заемщиком.

 

Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58

Разъясняется, что к внереализационным доходам, в частности, относятся признанные или подлежащие уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таким образом, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий договора, учитывалась организацией в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности сумма неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/2/27

Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20

Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/2/195

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/2/191

Практическое пособие по налогу на прибыль

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20 <О налоге на прибыль при цессии> ("Консультант", 2010, N 10)

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2007 по делу N А57-4834/06-35 (Определением ВАС РФ от 29.05.2007 N 5972/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что налогоплательщик включил в цену договора уступки права требования суммы неустоек по нему в прошлом периоде. Суд указал, что в случае включения в сумму такого договора суммы основного долга и неустойки оплата по нему включает в себя указанные начисления. Разница между стоимостью реализованного товара, работ, услуг и доходом от реализации права требования долга является убытком, включаемым во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 279 НК РФ).

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2009

Автор указывает, что при уступке права требования после предусмотренного договором поставки срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью проданного товара признается убытком, учитываемым в расходах (ст. 279 НК РФ). В стоимость проданного товара включается сумма основного долга и размер присужденных санкций по договору поставки. В то же время эксперт предупреждает о возможных претензиях со стороны налоговых органов.

 

Позиция 2. Цедент не может включить санкции в стоимость уступаемого права требования, на которую уменьшается доход от реализации данного требования

 

Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-03-06/2/143

Разъясняется, что передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе является реализацией имущественного права. В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Поскольку расходы по приобретению права требования оплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют, оснований уменьшить доход от реализации указанного права требования не имеется.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/242

Книга: Налог на прибыль организаций (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15488-10 по делу N А40-171536/09-20-1308

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно учел в составе внереализационных расходов убыток от реализации прав требования пеней и процентов, начисленных за нарушение договорных обязательств. ФАС также отклонил довод общества о том, что включение пеней и процентов в доходы свидетельствует о правомерности уменьшения налоговой базы на сумму убытка от операций по реализации прав требования неустоек.