Надо ли удерживать налог при выплате дивидендов публично-правовым образованиям (РФ, субъектам РФ, органам государственной власти и др.) (п. 2 ст. 275 НК РФ)?

 

В п. 2 ст. 275 НК РФ указано, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, она признается налоговым агентом.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому при выплате им дивидендов удерживать налог не нужно. Данный подход поддерживает судебная практика. Некоторые авторы также придерживаются аналогичной точки зрения.

Однако ранее Минфин России придерживался иной позиции: в правоотношениях, возникающих в связи с владением РФ акциями хозяйствующих обществ (включая получение дивидендов), от имени РФ выступают органы государственной власти, которые являются юридическими лицами и плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим РФ (субъектам РФ), необходимо удержать налог. Есть судебное решение и работа автора, поддерживающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Налог удерживать не нужно

 

Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-03-06/1/308

Финансовое ведомство сделало следующий вывод: публично-правовые образования (РФ и субъекты РФ) не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта РФ, обязанности налогового агента не возникает.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/247

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246

Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/866

Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-05/233

Письмо Минфина России от 13.09.2007 N 03-03-06/1/663

Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/573

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150

Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/141

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/343

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/38

Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-02/303

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/119

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2007 N 20-05/024041

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72958

Статья: Новости от 20.09.2006 ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Статья: Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 "О вопросах налогообложения прибыли" ("Московский бухгалтер", 2006, N 16)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181 "Уплата налога на прибыль с дивидендов" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 16)

Статья: Обзор арбитражной практики (Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

Статья: Применение отдельных положений главы 25 НК РФ ("Современный бухучет", 2006, N 3)

 

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ"

Суд пришел к выводу, что, поскольку публично-правовое образование (Департамент недвижимости от имени субъекта РФ) не является плательщиком налога на прибыль, при выплате ему дивидендов по акциям налог на прибыль не удерживается.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 "О налогообложении прибыли при выплате дивидендов по акциям, находящимся в федеральной собственности"

Практическое пособие по налогу на прибыль

Статья: Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)

Статья: Спорные вопросы при исчислении налога на прибыль ("Финансовая газета", 2006, N 38)

Статья: Налог на прибыль в понимании ВАС РФ ("Новая бухгалтерия", 2006, N 5)

Статья: Комментарий к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (постатейный комментарий) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 4)

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. Налог удерживать нужно

 

Письмо Минфина России от 12.12.2005 N 03-03-04/4/99

Финансовое ведомство разъясняет следующее: в ст. 125 ГК РФ определено, что от имени РФ могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности органы государственной власти, которые являются юридическими лицами и рассматриваются в качестве организаций в смысле Налогового кодекса РФ. Следовательно, доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Выплата дивидендов государству ("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 1)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2005 N Ф09-3272/05-С7

Суд отметил, что согласно ст. 42 БК РФ в доходах бюджетов учитываются в том числе доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ и муниципальным образованиям. При этом указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах.