Можно ли учесть в расходах суммы налогов по объектам непроизводственного назначения (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что налог, уплаченный по объектам непроизводственного назначения, признается расходом. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-02/70

Финансовое ведомство отмечает, что налог на имущество, уплаченный по объектам непроизводственного назначения, можно учесть в качестве расхода по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.08.2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2005 N Ф04-99/2005(8003-А70-25) по делу N А70-5169/16-2004

Суд указал, что налог на землю по земельному участку, на котором находится спортивный клуб, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что сумма земельного налога по участкам, занятым непроизводственными объектами, признается расходом.

 

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, налог на имущество, уплаченный со стоимости музыкального центра, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

НАЛОГ, ПОШЛИНА, УПЛАЧЕННЫЕ ЗА ГРАНИЦЕЙ

 

4.1. Учитываются ли в расходах суммы НДС, уплаченные поставщикам на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством? Учитываются ли в расходах суммы иных налогов, пошлин, уплаченные на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? >>>

4.2. Можно ли учесть в расходах сумму НДС (налога с оборота и других налогов), предъявленную российским налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? >>>

4.3. Можно ли учесть в расходах сумму НДС (иного налога), уплаченную работником в зарубежной командировке (оплата гостиниц, билетов и т.д.) (пп. 1, 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? >>>

 

Учитываются ли в расходах суммы НДС, уплаченные поставщикам на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством? Учитываются ли в расходах суммы иных налогов, пошлин, уплаченные на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

По вопросу учета налогов, предъявленных командированному работнику за границей, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

По вопросу учета в расходах НДС, предъявленного российским налогоплательщиком - продавцом покупателю в соответствии с иностранным законодательством (на территории иностранного государства), см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что расходами признаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах сумму налога или пошлины, уплаченную на территории иностранного государства или в соответствии с его законодательством?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УФНС России по г. Москве, суммы налогов, предъявленные в соответствии с законодательством иностранного государства или же уплаченные на его территории, в составе расходов учесть нельзя.

Вместе с тем ФНС России отмечает, что если суммы налогов, уплаченные на территории иностранного государства, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, то их можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть судебные акты и мнения авторов, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы не учитываются

 

Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-04-08/65

Разъясняется, что суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых не является территория Российской Федерации, нельзя учесть в расходах.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 09.08.2005 N 03-04-08/218

 

Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-03-06/1/182

Финансовое ведомство разъясняет, что "иностранные" налоги нельзя включать в расходы ни на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, ни на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В частности, не учитывается НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226

Письмо Минфина России от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112

Письмо Минфина России от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708

Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407

Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303

Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813

Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/644

Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-05/180

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2010 N 16-15/110065@

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 N 16-12/027370@

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041771

 

Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-05/144

Разъясняется, что НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации также не учитывается.

 

Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/297

По мнению Минфина России, затраты организации на уплату пошлины за регистрацию договора, установленной законодательством иностранных государств, нельзя включить в расходы.

 

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-03-06/1/376

Разъясняется, что суммы налогов, уплаченные российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства, в расходы не включаются.

 

Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-05-01-04/351

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы налога, уплаченные на территории другого государства с фонда оплаты труда сотрудников представительства, которые не являются гражданами России, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-01-04/1-35

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067462@

Налоговый орган отмечает, что иностранные налоги, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, не уменьшают налоговую базу по прибыли.

 

Позиция 2. Расходы можно учесть

 

Письмо ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087

Разъясняется, что если затраты на уплату налогов на территории иностранного государства соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, то их можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2006

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 28.03.2012

 

Письмо ФНС России от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31

Разъясняется, что НДС, предъявленный налогоплательщику иностранным контрагентом в соответствии с законодательством иностранного государства, можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 по делу N А56-4991/2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 28.10.2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2012 по делу N А40-112211/11-90-466

Суд указал, что произведенные на территории иностранного государства расходы российской организации при расчете налога на прибыль включают иностранный НДС, который можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В ст. ст. 311, 264, 252 НК РФ отсутствуют указания на то, что вышеназванные расходы учитываются за вычетом косвенного налога, уплаченного иностранным поставщикам на территории иностранного государства. Статья 270 НК РФ также не содержит упоминания о том, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, нельзя учесть в составе расходов российского налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 13.10.2011 по делу N А62-439/2011

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел предъявленный ему белорусскими контрагентами НДС, а также суммы налога на услуги связи, поскольку данные затраты связаны с предпринимательской деятельностью и являются экономически обоснованными.

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6679-09 по делу N А40-79781/08-111-385

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел расходы на уплату транспортного налога и налога на имущество, которые установлены законодательством иностранных государств, на основании пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Каких-либо доказательств того, что налогоплательщик мог учесть суммы уплаченных налогов в составе расходов по налогу на доходы, действующему в иностранном государстве, представлено не было.

 

Можно ли учесть в расходах сумму НДС (налога с оборота и других налогов), предъявленную российским налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что расходами признаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах сумму налога (НДС, налог с оборота, налог с продаж и др.), предъявленную налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УФНС России по г. Москве, НДС, налог с оборота, предъявленный налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства, не учитываются при определении налоговой базы.

 

По вопросу о том, можно ли исключить из налогооблагаемых доходов суммы НДС, предъявленные российскому налогоплательщику за рубежом, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-05/144

Разъясняется, что НДС, установленный законодательством иностранного государства, предъявленный налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства, при формировании базы по налогу на прибыль организаций в России не учитывается.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407

Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303

Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813

Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-03-06/1/697

Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-03-06/1/281

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 N 16-12/027370@

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101893

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041771

 

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-03-06/1/376

Разъясняется, что уплаченный на территории иностранного государства налог с оборота при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации не учитывается.

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2012 по делу N А40-112211/11-90-466

Как отметил суд, налоговое законодательство не содержит указаний на то, что расходы, произведенные за границей, должны признаваться для целей налогообложения в РФ с учетом косвенных налогов, предъявленных российской организацией на территории иностранного государства.