Можно ли учесть в расходах налоги, уплаченные по имуществу, которое не используется в производственной деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что налог, уплачиваемый по объектам, которые не используются в производственной деятельности (в связи с реконструкцией, безвозмездной передачей третьим лицам или по иным причинам), уменьшает полученные доходы. Аналогичное мнение высказывают и авторы.

Ранее финансовое ведомство высказывало противоположную точку зрения: налоги по имуществу, которое налогоплательщик не использует, не уменьшают налоговую базу. Есть работа автора, в которой выражена аналогичная точка зрения.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы можно учесть

 

Письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/481

Указано, что земельный налог организация вправе учесть в расходах, в том числе и по участкам, занятым непроизводственными объектами.

 

Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы налога на имущество и земельного налога по объекту, находящемуся на реконструкции, уменьшают прибыль.

 

Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/589

Финансовое ведомство отмечает, что суммы земельного налога, уплаченные по участкам, которые безвозмездно переданы третьим лицам, признаются расходами по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Корреспонденция счетов: В январе 2006 г. организация передала своей дочерней фирме в безвозмездное пользование сроком на 5 лет земельный участок, числящийся в составе объектов основных средств. Как рассчитать, отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении налога на прибыль начисление авансового платежа по земельному налогу, причитающегося к уплате за I квартал?..

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/589 "О налоговом учете земельного налога" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 15)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.09.2006

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261("Консультант", 2007, N 6)

Автор указывает, что здания, находящиеся на реконструкции, необходимы организации для ведения своей деятельности, так как реконструкция направлена на повышение эффективности работы. Следовательно, расходы по уплате налога на имущество и земельного налога с участка являются для фирмы экономически обоснованными.

 

Статья: Купили недвижимость. Когда платить за землю? ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 4)

По мнению автора, если земельный участок не используется в деятельности, направленной на извлечение дохода, уплаченный по нему земельный налог признается расходом.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Сложные вопросы списания бюджетных платежей ("Главбух", 2006, N 18)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.07.2006

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. Расходы учесть нельзя

 

Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/3/12

Финансовое ведомство разъясняет, что земельный налог по участкам, которые налогоплательщик не использует, не учитывается в качестве расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005980

Консультация эксперта, 2008