Как определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе РФ указано, что сумма, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре, который передан покупателю (п. 5 ст. 173).

Согласно официальной позиции сумма НДС к уплате равна сумме, которая указана в счете-фактуре. Соответственно если покупатель, производя оплату за товар (работу, услугу), ошибочно выделил сумму НДС в платежном поручении, но продавец (лицо, указанное в п. 5 ст. 173 НК РФ) не выделял сумму налога в счете-фактуре, уплачивать указанную сумму в бюджет продавец не обязан. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод Писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года"

В документе разъяснено, что если НДС выделен покупателем в платежном поручении ошибочно и не выставлялся продавцом, то обязанности уплатить сумму налога в бюджет у продавца не возникает.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2006 N А19-17585/05-40-Ф02-3/06-С1

Содержит вывод суда о том, что обязанность уплатить НДС в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ возникает только при наличии счетов-фактур с выделенной суммой налога. Сведений, полученных от банка о поступлении денежных средств по платежным поручениям, основанием платежа в которых указаны счета-фактуры с выделенной суммой налога, недостаточно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2006 N А19-17490/05-40-Ф02-15/06-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2006 N А19-15778/05-5-Ф02-13/06-С1

Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2006 N Ф09-7242/06-С2 по делу N А60-4160/06-С9

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2005 N Ф04-7419/2005(16027-А75-19)

Налоговый орган не представил доказательства того, что счета-фактуры с выделенной суммой НДС были выставлены покупателю. На этом основании суд отказал в доначислении налога.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 16.11.2005 N Ф09-5149/05-С2

Постановление ФАС Центрального округа от 20.07.2005 N А09-1147/05-22

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2006 N А69-1422/05-2-Ф02-1795/06-С1 по делу N А69-1422/05-2

Суд признал неправомерным доначисление налоговым органом неплательщику НДС суммы налога на основании справок о стоимости выполненных работ и платежных поручений, поскольку факт выставления счета-фактуры с выделением суммы НДС не был доказан.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2006 N А69-1464/05-2-Ф02-1084/06-С1 по делу N А69-1464/05-2

 

Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2006 N Ф09-679/06-С2 по делу N А60-1129/05

Суд подтвердил, что обязанность перечислить НДС в бюджет у лиц, указанных в п. 5. ст. 173 НК РФ, возникает только в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы налога. Налоговый орган не может самостоятельно определить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет на основании счетов-фактур, в которых сумма НДС не выделена.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.10.2006

Содержит обзор судебной практики по вопросу уплаты НДС лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, при отсутствии счетов-фактур с выделенной суммой НДС.

 

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что, если счет-фактура выставлен без НДС, а покупатель ошибочно выделил сумму налога в платежном поручении, продавец не обязан перечислять указанную сумму в бюджет.

 

Консультация эксперта, 2006

Автор разъясняет, что при определении покупателем суммы НДС расчетным путем и указании ее в платежном поручении продавец не обязан перечислять налог в бюджет, если НДС не был выделен в счете-фактуре.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2005