Правомерно ли применение вычета, если первичные документы оформлены в иностранной валюте (в условных денежных единицах) (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Согласно первой точке зрения первичные документы оформляются только в рублях. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход. В Письме Росстата также отмечается, что применение условных денежных единиц в первичных документах неправомерно.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых суды признали правомерным применение вычета по НДС даже при наличии первичных документов, оформленных в иностранной валюте. Некоторые авторы поддерживает данную точку зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Применение вычета неправомерно

 

Письмо Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381

Разъяснено, что применение в утвержденных Госкомстатом России унифицированных формах первичной учетной документации условных денежных единиц неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 по делу N А13-13207/2006-30

Статья: Комментарий к Письму Федеральной службы госстатистики от 31.05.2005 N 01-02-9/381 ("Консультант", 2005, N 14)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 по делу N А05-14740/2008 (Определением ВАС РФ от 24.12.2009 N ВАС-16961/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что форма товарной накладной N ТОРГ-12 предусматривает отражение хозяйственной операции в рублях. Поскольку налогоплательщик указал стоимость товара в условных единицах, представленные им накладные не могут подтверждать право на налоговый вычет.

 

Статья: Деловые новости от 06.09.2007 ("Консультант", 2007, N 18)

Автор разъясняет, что первичный документ должен быть составлен в рублях.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Статья: Документальное сопровождение товарных поставок ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 1)

 

Статья: Цена сделки выражена в условных единицах: начисление и вычет НДС ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 28)

Автор отмечает, что принимать к учету товар на основе первичных документов, оформленных в условных единицах, неправомерно, а следовательно, в таком случае нельзя применить вычет по НДС. Вместе с тем автор предлагает пути выхода из сложившейся ситуации: ввести дополнительную графу в первичный документ или составить справку бухгалтера.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Уплата НДС при возникновении суммовых разниц ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 7)

Статья: Типичные ошибки в учете и налогообложении (Начало) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 3)

 

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что заполнение типовых форм N N КС-2 и КС-3 в условных единицах (у. е.) не допускается. В то же время автор отмечает, что ст. 317 ГК РФ предоставляет право хозяйствующим субъектам заключать сделки в у. е. Следовательно, и результаты таких сделок могут оформляться первичными документами с использованием у. е. В данной ситуации автор предлагает составить акт произвольной формы с указанием стоимости работ в условных единицах, а затем на его основании заполнить унифицированные формы N N КС-2 и КС-3 в рублях по согласованному сторонами курсу. Форму акта подрядная организация должна утвердить в качестве первичного документа в приложении к учетной политике и (или) в договоре подряда.

 

Позиция 2. Применение вычета правомерно

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 по делу N А56-5204/2007

Суд указал, что НК РФ не содержит запрета на оформление первичных учетных документов в иностранной валюте в отношении вычета по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 11.01.2008 N КА-А41/12903-07 по делу N А41-К2-6521/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 N Ф08-951/2007-386А по делу N А53-13760/2006-С6-48

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07 по делу N А41-К2-4820/07

Суд указал, что Федеральный закон "О бухгалтерском учете" определяет порядок перерасчета обязательств в иностранной валюте в рубли и тем самым напрямую допускает возможность составления первичных документов в иностранной валюте. Поэтому указание стоимости выполненных работ в первичной учетной документации (актах КС-2, справках КС-3) в иностранной валюте, а не в рублях, не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07 по делу N А41-К2-3114/07

Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2007 N КА-А41/10959-07 по делу N А41-К2-22095/06

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2007 N КА-А41/10584-07 по делу N А41-К2-24150/06

 

Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2007, 09.03.2007 N КА-А40/129-07 по делу N А40-41736/06-115-277

Судьи отклонили довод налогового органа о том, что применять вычет при оформлении накладных в иностранной валюте неправомерно. Суд указал, что согласно ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. В соответствии с условиями договора в накладных на получение товара валюта обязательства также была выражена в иностранной валюте.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 по делу N А56-16847/2007

Суд указал, что составление актов выполненных работ (оказанных услуг), актов о стоимости работ (услуг) в условных единицах соответствует условиям заключенных налогоплательщиком договоров и не является основанием для отказа в вычетах.

 

Статья: Соотношение частного и публичного права в налоговой сфере ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 9)

Автор считает, что поскольку ст. 317 ГК РФ разрешает использовать иностранную валюту при формировании договорной цены, именно эта цена и должна указываться во всех первичных документах. Иной порядок ограничивает свободу экономической деятельности, провозглашенную ч. 1 ст. 8 Конституции РФ.

 

Статья: Условные единицы в первичном документе: нелегально или на законных основаниях ("Советник бухгалтера", 2007, N 8)

Автор указывает на правомерность составления первичных документов в иностранной валюте (в условных единицах). Если на момент составления документа фактическое выражение суммы в рублях не может быть определено, в документ необходимо ввести дополнительную графу "Стоимость в иностранной валюте (условных единицах)", а в графе "Стоимость в рублях" поставить прочерк.