Является ли отсутствие договора основанием для отказа в вычете (п. 1 ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что при фактическом ведении предпринимательской деятельности отказ в вычете только на основании отсутствия договора неправомерен. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

В то же время имеются судебные акты, в которых указано, что при отсутствии договора в совокупности с иными обстоятельствами реальность хозяйственной операции не является подтвержденной, в связи с чем налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Отсутствие договора не является основанием для отказа в вычете

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2011 N Ф03-3403/2011 по делу N А51-14423/2010

Суд указал, что отсутствие подлинного договора, без оценки иных доказательств по делу, само по себе не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. При этом суд отметил, что факт оплаты продукции и дальнейшей ее реализации подтвержден.

 

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2011 N КА-А40/4948-11 по делу N А40-37140/10-4-170

Суд указал, что непредставление договоров при наличии актов выполненных работ, товарных накладных, счетов-фактур и платежных поручений, из которых возможно определить характер работ, их стоимость и оплату, не свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2011 по делу N А03-7631/2010

Суд указал, что наличие или отсутствие заключенного договора не имеет правового значения, поскольку для получения вычетов НДС необходимо совершение реальных операций. Поскольку налогоплательщиком в инспекцию были представлены счета-фактуры и товарные накладные, отсутствие между контрагентами заключенных договоров поставки не является основанием для отказа в вычете.

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/15812-10 по делу N А40-35425/10-140-235

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не ставит право налогоплательщика на применение вычетов по НДС в зависимость от наличия договоров. Факт их отсутствия не является основанием для отказа в возмещении НДС. Кроме того, налогоплательщик представил все необходимые документы, подтверждающие приемку-передачу товара и принятие его к учету.

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2010 N КА-А41/14407-10 по делу N А41-34887/09

Суд указал, что отсутствие договоров поставки не является основанием для отказа в вычете. Поставщики произвели разовые поставки налогоплательщику без заключения договоров. Реальность хозяйственных операций по данным контрагентам подтверждается счетами-фактурами, приходными ордерами, товарными накладными.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-5439/2008(11106-А46-25) по делу N А46-725/2008

Суд пришел к следующему выводу. Отсутствие договора поставки при наличии иных доказательств, подтверждающих факт приобретения товара, не является основанием для отказа в вычете. Нарушение простой письменной формы сделки влечет определенные правовые последствия в гражданских правоотношениях, но не свидетельствует о нарушении налогового законодательства.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2007 N Ф04-2578/2007(33740-А75-25) по делу N А75-5817/2006

Суд указал, что, если налогоплательщик фактически пользуется арендованным помещением с целью извлечения прибыли, но при этом у него нет договора аренды, он вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные им по договору.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.07.2007 по делу N А12-2475/07

Суд пришел к следующему выводу: отказ в вычете на основании того, что договор поставки не был пролонгирован, неправомерен. Организация представила платежные поручения на перечисление в адрес поставщика денежных средств в счет предстоящих поставок товаров, а также счета на оплату, которые содержат ссылки на спорный договор. Эти документы подтверждают фактическое наличие отношений сторон по договору с истекшим сроком действия в спорный период.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2008 N КА-А41/9632-08 по делу N А41-К2-20936/07

Суд отметил, что, несмотря на истечение срока договора, его исполнение продолжалось, а значит, договорные отношения не были прекращены. Отсутствие договора в виде единого документа не является основанием для отказа в вычете.

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2007, 17.09.2007 N КА-А40/9386-07 по делу N А40-66900/06-35-394

Суд указал, что гл. 21 НК РФ не ставит право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в зависимость от наличия договоров. Поэтому непредставление в налоговый орган договоров не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2009 N КА-А40/8300-09 по делу N А40-95495/08-76-405

Суд указал, что право налогоплательщика на применение налогового вычета не зависит от представления договоров с поставщиками.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/554-08 по делу N А40-24193/07-117-161

Суд указал, что отсутствие договора при наличии первичных документов не препятствует применению вычета.

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.04.2008 N КА-А40/3709-08 по делу N А40-56877/07-75-344

Суд отклонил следующий довод налогового органа: вычет не может быть применен из-за того, что спорный счет-фактура выставлен по расторгнутому договору. И указал, что существенное значение для применения вычета имеет факт выполнения работ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу N А55-13941/2008 (Определением ВАС РФ от 24.12.2009 N ВАС-17422/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2008 N Ф04-6894/2008(15715-А27-41) по делу N А27-3525/2008-2

Суд отклонил довод налогового органа о том, что договор не заключен. Документально подтверждается передача и приемка товара. Следовательно, заключение договора было осуществлено путем совершения конклюдентных действий.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур. При этом наличие договора в качестве условия предоставления вычета нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

 

Позиция 2. Отсутствие договора является основанием для отказа в вычете

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2012 по делу N А45-9259/2011

Суд пришел к выводу о неправомерном применении вычета НДС, исчисленного с сумм частичной оплаты, поскольку общество не представило в том числе договоры, на основании которых был отгружен товар.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 26.12.2011 по делу N А68-5255/10

Суд указал на отсутствие хозяйственных операций между обществом и контрагентом в том числе и на том основании, что у налогоплательщика отсутствовал договор поставки.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2012 по делу N А22-1332/2011

Суд пришел к выводу об отсутствии у общества права на возмещение НДС в том числе и на том основании, что договор на поставку товара являлся незаключенным.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.08.2011 по делу N А63-5952/2010

Суд пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом и контрагентом и, следовательно, об отсутствии права на вычет в том числе на том основании, что стороны не заключили договор поставки.

 

Можно ли применить вычет по договору энерго- и водоснабжения, если у абонента (или у снабжающей организации) на балансе нет специализированных устройств для приема (передачи) воды и энергии (ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно ст. 539 ГК РФ договор энергоснабжения заключается с абонентом только при наличии у него энергопринимающего устройства, отвечающего установленным техническим требованиям и присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым применять вычет по приобретенной тепловой энергии, питьевой воде и приему сточных вод правомерно, даже если на балансе абонента нет необходимого оборудования, а также энергетических сетей и водопроводно-канализационных коммуникаций на балансе энергоснабжающей организации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2007 по делу N А56-7403/2007

Суд признал правомерным применение вычетов по приобретению тепловой энергии и питьевой воды, несмотря на отсутствие у налогоплательщика необходимого оборудования.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2007 по делу N А56-39416/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2007 по делу N А56-4670/2007 (Определением ВАС РФ от 12.02.2008 N 1577/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу N А56-45724/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу N А56-1997/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2007 по делу N А56-49981/2006

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2007 по делу N А56-48101/2006

Суд признал неправомерным отказ налогоплательщику в применении вычета по НДС, так как ст. 539 ГК РФ не содержит условия об обязательном наличии на балансе энергоснабжающей организации энергетических сетей и водопроводно-канализационных коммуникаций.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 по делу N А56-6012/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу N А56-45736/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2007 по делу N А56-49978/2006