Нужно ли представлять выписку банка при взаимозачете (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров на экспорт для подтверждения ставки 0 процентов налогоплательщик в числе прочих документов обязан представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Возникает вопрос: нужно ли представлять выписку банка при взаимозачете?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что при взаимозачете налогоплательщик не может подтвердить право на применение ставки НДС 0 процентов, поскольку отсутствует выписка банка о поступлении выручки от иностранного покупателя.

В то же время имеются судебные решения, в которых говорится, что при взаимозачете выписку банка представлять не надо. При этом поступление выручки от иностранного покупателя можно подтвердить иными документами, например актом (соглашением) о зачете взаимных требований или разрешением Центрального банка РФ на проведение зачета взаимных требований.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выписку банка при взаимозачете представлять нужно

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2012 N Ф09-5001/12 по делу N А50-16862/2011

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик не подтвердил правомерность применения ставки 0 процентов, поскольку при взаимозачете не представил выписку банка.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2007 по делу N А26-2798/2006-217

Суд указал, что выписка банка является обязательным документом, который подтверждает право на применение ставки НДС 0 процентов. В ст. 165 НК РФ не говорится о том, что для подтверждения оплаты экспортированного товара можно представлять соглашение о зачете взаимных требований.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4881

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2007 N А26-11191/2005-216

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2006 по делу N А56-15168/2005

Информация УФНС по Санкт-Петербургу "Обзор положительной судебной арбитражной практики рассмотрения споров с участием межрайонных инспекций по Санкт-Петербургу, связанных с применением налогового законодательства, за II квартал 2006 года" ("Налоги", N 22, ноябрь 2006 года)

 

Позиция 2. Выписку банка при взаимозачете представлять не нужно

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04.2009 по делу N А55-12081/2008

Суд, ссылаясь на Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П, указал, что положения ст. 165 НК РФ о пакете документов недопустимо применять формально. Если документ является доказательством в гражданско-правовых спорах, то он обладает доказательственным значением и в сфере налоговых отношений. Таким образом, если предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ выписки банка доказывают факт прекращения обязательства по оплате экспорта товаров, то такой же факт доказывает и зачет встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 по делу N А55-17968/07 (Определением ВАС РФ от 19.09.2008 N 12186/08 по делу N А55-17968/2007 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 по делу N А55-13497/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2008 по делу N А55-6967/07 (Определением ВАС РФ от 28.05.2008 N 6659/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 по делу N А55-6966/07-43 (Определением ВАС РФ от 07.05.2008 N 5979/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2011 по делу N А41-29367/10

Суд указал, что выписка банка необходима в случае поступления выручки от контрагента на банковский счет налогоплательщика, а также при оплате наличными денежными средствами. Однако при расчете путем зачета встречных требований представлять выписку банка для применения ставки 0 процентов необязательно. Законодательство РФ о налогах и сборах не запрещает представлять для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки не выписку банка, а иные документы, в частности документы о зачете встречных требований.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2009 по делу N А55-12081/2008

Суд пришел к выводу о том, что при взаимозачете представления выписки банка не требуется.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 по делу N А55-2544/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А55-17494/07 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14161/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2009 по делу N А32-629/2008-46/12

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязательное представление выписки банка о поступлении денежных средств от покупателя для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов в случае, когда расчеты между контрагентами осуществляются в форме зачета взаимных требований (передачи права требования по векселю).

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 по делу N А55-6058/2008

Суд указал, что ст. 165 НК РФ не содержит запрета на проведение зачета, поэтому стороны вправе применять такой способ прекращения обязательств и подтверждать ставку 0 процентов без представления выписок банка.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/538-08 по делу N А40-22199/07-98-142

Суд отметил: если обязательство прекращено зачетом, то согласно нормам гражданского и банковского законодательства выписок быть не может. Поэтому получение экспортной выручки налогоплательщик может подтвердить совокупностью других документов, в том числе отчетами агента.