Облагаются ли по ставке 0 процентов услуги по подаче (предоставлению) подвижного состава (вагонов, контейнеров) (ст. 164 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке облагаются НДС по ставке 0 процентов. Перечень таких услуг является открытым, что порождает споры с налоговыми органами при оказании услуг, прямо не поименованных в Кодексе. В частности, неясно, по какой ставке НДС облагаются услуги по подаче (предоставлению) подвижного состава.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции услуги по подаче железнодорожного подвижного состава не относятся к услугам, поименованным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, поэтому должны облагаться по ставке 18 процентов. Есть примеры судебных решений, в которых указано, что услуги, не связанные с перевозкой, облагаются в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.

Вместе с тем есть примеры судебных решений, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым услуги по подаче подвижного состава облагаются по ставке НДС 0 процентов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Услуги по подаче (предоставлению) подвижного состава облагаются по ставке НДС 18 процентов

 

Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-07-08/72

Разъяснено, что услуги по подаче железнодорожного подвижного состава не относятся к работам, услугам, поименованным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и не являются им подобными, в связи с чем облагаются по ставке НДС 18 процентов.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.04.2010 N Ф03-2346/2010 по делу N А51-13292/2008

Суд пришел к выводу, что услуги по подаче и уборке вагонов не указаны в перечне работ (услуг), поименованных в пп. 2 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, и представляют собой обслуживание железнодорожного подъездного пути, за которое оплата производится независимо от экспорта товара.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2318/2010 по делу N А51-5495/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2314/2010 по делу N А51-5657/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.04.2010 N Ф03-2475/2010 по делу N А51-16588/2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17377-10 по делу N А40-24609/10-20-178

Суд пришел к выводу, что услуги по подаче и уборке железнодорожных вагонов облагаются по ставке 18 процентов, поскольку они были оказаны обществу до помещения товара под режим экспорта.

 

Позиция 2. Услуги по подаче (предоставлению) подвижного состава облагаются НДС по ставке 0 процентов

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07 по делу N А19-4298/07-11

Президиум ВАС РФ согласился с выводами суда кассационной инстанции о том, что оказанные обществу услуги по подаче, уборке и взвешиванию вагонов связаны с услугами по организации перевозок и транспортировке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Однако суд отправил дело на новое рассмотрение, поскольку не было установлено, был ли товар помещен на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2012 по делу N А19-10351/2011

Суд пришел к выводу, что услуги по подаче и уборке вагонов, оказанные в отношении товара, помещенного под таможенный режим экспорта, облагаются по ставке 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2011 N Ф03-9954/2010 по делу N А73-4918/2010

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 по делу N А65-10627/07

Суд указал, что услуги по подаче порожних вагонов относятся к иным подобным работам по перевозке, погрузке, разгрузке, транспортировке товаров, вывезенных с территории РФ, упомянутым в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и облагаются по ставке 0 процентов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 по делу N А56-14997/2008

Суд указал, что экспедитор обязуется оказать любые услуги, связанные с перевозкой груза, или организовать их предоставление. При этом перечень таких услуг законодательством не ограничен. Так как услуги по предоставлению вагонов были оказаны в рамках договора транспортной экспедиции, суд признал правомерным применение в данном случае нулевой ставки.

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А40/7526-09 по делу N А40-92484/08-108-508

Суд указал, что услуги по подаче вагонов на станцию погрузки, диспетчеризации продвижения вагонов, информированию контрагентов о дислокации, продвижении и прибытии вагонов, оплате железнодорожного тарифа по своему содержанию соответствуют экспедиторским. Применение ставки 0 процентов по данным услугам правомерно.

 

Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2010 N КА-А40/14884-09 по делу N А40-74817/09-111-494

Суд указал, что услуги по предоставлению в пользование вагонов, оказанные налогоплательщиком в составе транспортировочных услуг, связаны с перевозкой и облагаются по ставке НДС 0 процентов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А40/10397-08 по делу N А40-1711/08-115-6

Суд указал, что предоставление экспедитором вагонов и контейнеров неразрывно связано с перевозкой экспортного груза, относится к экспедиторской услуге и не является арендой вагонов. Данные услуги облагаются по ставке 0 процентов.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2011 по делу N А19-1327/10

Суд пришел к выводу, что услуги по предоставлению вагонов неразрывно связаны с экспортной перевозкой и относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных услуг, следовательно, облагаются по ставке НДС 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.11.2009 N Ф03-6452/2009 по делу N А51-548/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1307/09-С2 по делу N А76-6256/2008-47-126

Постановление ФАС Уральского округа от 24.02.2009 N Ф09-678/09-С2 по делу N А76-11035/2008-41-239

 

Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2009 N Ф09-722/09-С2 по делу N А76-11036/2008-41-241

Суд признал связанными с экспортом услуги по предоставлению вагонов и контейнеров грузоотправителям и экспедиторским организациям для доставки экспортируемых грузов.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2009 по делу N А55-8441/2008

Суд признал связанными с экспортом услуги по предоставлению вагонов (подвижного состава).