Можно ли привлечь к ответственности за непредставление декларации за месяцы, предшествующие месяцу, в котором произошло превышение выручки (п. 2 ст. 163 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, если превышение выручки произошло в третьем месяце квартала, привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление ежемесячных деклараций неправомерно. Данная точка зрения поддерживается сложившейся судебной практикой.

В то же время есть судебные решения, согласно которым привлечение к ответственности за непредставление декларации за месяцы, предшествующие месяцу, в котором произошло превышение выручки, правомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Привлечение к ответственности за непредставление декларации неправомерно

 

Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-02-07/1-114

Разъяснено, что, если превышение выручки произошло в третьем месяце квартала, привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление ежемесячных деклараций неправомерно.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.10.2006 N6116/06 по делу NА49-7708/2005-408а/8

Суд установил следующее: налогоплательщик не мог предвидеть в августе, что в последующем месяце (т.е. в сентябре) произойдет превышение суммы выручки. Суд пришел к выводу о невозможности привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций, поскольку налоговое законодательство не устанавливает ни срока подачи ежемесячных налоговых деклараций за месяцы, предшествующие тому, в котором произошло превышение выручки, ни обязанности по подаче таких деклараций.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 6614/06 по делу N А05-17271/05-13

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 6876/06 по делу N А05-17273/05-13

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2008 N А19-6817/08-20-Ф02-5860/08 по делу N А19-6817/08-20

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2851 по делу N А73-2622/2008-97

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.05.2007, 03.05.2007 N Ф03-А51/07-2/1033 по делу N А51-13142/06-37-277

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2008 N Ф04-6441/2008(14648-А81-42) по делу N А81-925/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2008 N Ф04-6022/2008(12838-А70-41) по делу N А70-662/14-2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3121/2007(34379-А81-43) по делу N А81-4126/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2007 N Ф04-7552/2006(32823-А81-6) по делу N А81-1835/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2007 N Ф04-1678/2007(32694-А46-31) по делу N А46-15354/2006

Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2008 N КА-А41/10209-08 по делу N А41-4394/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2008 по делу N А65-2590/2007-СА1-37

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 по делу N А49-5149/2007-202А/13

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2008 по делу N А57-14673/06-16

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 по делу N А65-24279/2006-СА1-19

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2007 по делу N А12-18549/06-С51

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2009 по делу N А63-145/2009-С4-32

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.03.2009 по делу N А32-12116/2008-26/130

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2009 по делу N А53-11072/2008-С5-44

Постановление ФАС Уральского округа от 02.12.2008 N Ф09-9087/08-С2 по делу N А07-7593/08

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2008 N Ф09-3295/08-С2 по делу N А76-16467/07

Суд указал, что налоговым законодательством не предусмотрены порядок и сроки подачи налоговых деклараций при превышении в каком-либо месяце текущего квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим отсутствуют основания для привлечения налогоплательщика, не представившего ежемесячные декларации, к ответственности по ст. 119 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2009 по делу N А63-142/2009-С4-20

Суд указал следующее: поскольку в декларации за квартал содержались сведения, связанные с уплатой и исчислением налога за весь квартал, в том числе и за месяцы, предшествующие месяцу, в котором произошло превышение выручки, то привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление ежемесячных деклараций нельзя.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 по делу N А79-7032/2005

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7056/2006(27796-А81-34) по делу N А81-6983/05 (Определением ВАС РФ от 02.03.2007 N 1591/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2006 N Ф04-416/2006(19778-А45-6)

 

Позиция 2. Привлечение к ответственности за непредставление декларации правомерно

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.10.2008 по делу N А65-41243/2005-СА2-34

Суд указал на обоснованность привлечения общества к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку в отдельных месяцах квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышала установленный лимит и налогоплательщик не имел права на ежеквартальное представление деклараций по этому налогу.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2006 N А19-38916/05-44-Ф02-979/06-С1 по делу N А19-38916/05-44

Суд указал, что налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала произошло превышение выручки от реализации товаров (работ, услуг), утрачивает право на ежеквартальное представление декларации и обязан подавать их в общем порядке, т.е. ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение. Поскольку превышение выручки произошло в последнем месяце квартала (декабре), декларация за предшествующий месяц (октябрь) должна быть подана в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (декабрем). Так как декларация за октябрь представлена с нарушением срока, привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ правомерно.