Включается ли в налоговую базу предоплата, полученная в одном периоде с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налогоплательщик должен включить в налоговую базу сумму полученной предоплаты.

Возникает вопрос: включается ли в налоговую базу предоплата, полученная в одном периоде с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве сумма аванса, полученная в одном налоговом периоде с отгрузкой, подлежит включению в налоговую базу в общем порядке. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие такую точку зрения.

Иного мнения придерживается Президиум ВАС РФ, который указывает, что, если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в одном налоговом периоде с отгрузкой, обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса не возникает. Есть судебные решения и работы авторов, в которых содержится аналогичная точка зрения.

 

По вопросу квалификации авансов см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99

Финансовое ведомство разъяснило, что, если предоплата получена в одном периоде с отгрузкой товара, налоговая база по НДС исчисляется как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки товаров.

 

Письмо ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684

Разъяснено, что если сумма аванса получена в одном налоговом периоде с реализацией, то в декларации по НДС за истекший налоговый период отражаются и суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей и с реализации.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790

Письмо ФНС России от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@

Письмо МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15 "О порядке заполнения счетов-фактур"

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 19-11/39279

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2005 N 19-11/5754

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 по делу N А32-13441/2010

Суд указал, что, если в течение одного налогового периода получена предоплата и в счет нее отгружены товары, с налогоплательщика не снимается обязанность начислить в бюджет налог с этой суммы. При этом налогоплательщик не лишается права принять к вычету исчисленный с предоплаты НДС.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2008 по делу N А55-7655/07

Суд отклонил довод налогоплательщика о правомерном невключении в налоговую базу по НДС авансовых платежей, полученных в одном периоде с отгрузкой. Суд, ссылаясь на ст. ст. 154, 167 НК РФ, указал, что налогоплательщик при получении данных сумм обязан исчислить с них НДС.

 

Консультация эксперта, 2005

Сотрудник налогового органа разъясняет, что денежные средства, полученные налогоплательщиком-экспортером за реализуемые товары до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта (с отметкой "выпуск разрешен"), включаются в налоговую базу по НДС в полном объеме независимо от того, что отгрузка произошла в том же периоде.

 

Позиция 2. Аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, НДС не облагается

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10927/05 по делу N А47-6884/2004АК-22

Суд указал, что платеж, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.01.2007 по делу N А82-3448/2006-28

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2006 по делу N А17-1199/5

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А19-27406/04-20-Ф02-107/07-С1 по делу N А19-27406/04-20 (Определением ВАС РФ от 20.06.2007 N 7282/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 N Ф03-6321/2011 по делу N А73-14306/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 по делу N А81-6195/2010

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13012-09-2 по делу N А40-94844/08-90-498

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2008 N КА-А41/5427-08 по делу N А41-К2-19704/07

Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2008 N КА-А40/3441-08 по делу N А40-39037/07-108-205

Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А41/3467-08 по делу N А41-К2-26345/06

Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007 N КА-А40/9409-07 по делу N А40-1879/07-99-11

Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2007, 15.06.2007 N КА-А40/5124-07 по делу N А40-65498/06-129-430

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2011 по делу N А57-8868/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 по делу N А57-14658/2010 (Определением ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-17397/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А55-6564/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 по делу N А55-3598/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.04.2008 по делу N А55-13969/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 по делу N А55-16406/2006-34 (Определением ВАС РФ от 11.01.2008 N 15834/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 по делу N А55-16169/2006-3

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 по делу N А55-13671/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2007 по делу N А65-20618/04-СА1-32

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2007 по делу N А56-13533/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2007 N Ф08-7285/07-2863А по делу N А53-2836/2007-С5-34

Постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2007 N Ф09-9842/07-С2 по делу N А76-3989/07

Постановление ФАС Уральского округа от 21.11.2007 N Ф09-9713/07-С2 по делу N А76-3327/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5107/07-С2 по делу N А07-1139/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5097/07-С2 по делу N А07-28239/06

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2007 N Ф09-1313/07-С2 по делу N А07-21035/06

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу N А63-13178/2008-С4-33 (Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в одном налоговом периоде с отгрузкой, обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса не возникает, поскольку в такой ситуации денежные средства теряют характер авансовых платежей.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.11.2008 N Ф03-4597/2008 по делу N А16-84/2008-4

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 по делу N А55-12182/2006-54 (Определением ВАС РФ от 07.09.2007 N 10922/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2007 по делу N А56-48419/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2007 N Ф09-7386/07-С2 по делу N А07-25585/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2007 N Ф09-3531/07-С2 по делу N А71-6725/06

Постановление ФАС Центрального округа от 15.03.2007 по делу N А48-2104/06-2

Постановление ФАС Центрального округа от 07.02.2007 по делу N А54-3158/2006С18

Постановление ФАС Центрального округа от 11.01.2007 по делу N А48-1185/06-2

Постановление ФАС Центрального округа от 10.01.2007 по делу N А48-1372/06-8

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 по делу N А32-16839/2011

Суд отклонил довод налогового органа о том, что поставщик не отразил в налоговой отчетности предоплату общества и не исчислил НДС, а следовательно, не создал источник для возмещения НДС. Суд установил, что товар передан покупателю (обществу) в том же налоговом периоде, в котором произошла его предоплата. Сославшись на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10927/05, суд указал, что суммы, поступившие налогоплательщику в одном периоде с фактической реализацией товара, не являются авансовым платежом. Следовательно, у поставщика общества отсутствовала обязанность отражать НДС как исчисленный с частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2010 по делу N А53-22275/2009

Суд указал, что платежи, произведенные в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, для целей применения гл. 21 НК РФ не считаются авансовыми.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-5313/2007-С5-23

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2010 по делу N А12-11731/2009

Суд указал, что у налогоплательщика отсутствовали основания для учета поступивших сумм как авансовых платежей, поскольку в этих же периодах имела место реализация работ, стоимость которых в данном случае является налоговой базой по НДС.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.03.2011

Автор высказывает точку зрения, согласно которой денежные средства, полученные до отгрузки товаров, в целях НДС не признаются предоплатой, если данные события произошли в одном налоговом периоде. Следовательно, исчислять налоговую базу и выставлять счета-фактуры на авансы в рассматриваемой ситуации не нужно. Указанные действия необходимо выполнить только на момент отгрузки товаров. Однако невыставление счета-фактуры на предоплату необходимо согласовать с покупателем, поскольку без этого документа он не сможет применить вычет НДС в части перечисленного аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ).

 

Статья: Предварительная оплата - счет-фактура - начисление НДС ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 3)

Автор указывает, что на практике счет-фактура часто не выписывается, если предоплата и выполнение работ (оказание услуг) происходят в одном периоде. В суде свою позицию можно обосновать тем, что в качестве предоплаты признаются поступления, которые получены от заказчиков только в налоговые периоды, предшествующие периоду отгрузки.