Правомерно ли возложение на налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате НДС до возникновения объекта налогообложения (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Конституционный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ признали правомерными данные положения НК РФ. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Вместе с тем есть работа автора, в которой утверждается, что возложение на налогоплательщика обязанности по начислению НДС с авансов незаконно, поскольку реализация происходит позже предоплаты.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате НДС с авансов правомерно

 

Определение Конституционного Суда РФ от 04.03.2004 N 148-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы федерального государственного унитарного предприятия "Машиностроительное предприятие "Звездочка" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации"

По мнению суда, законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом - при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/02

Суд указал, что налогоплательщик, получив авансовые платежи, обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

 

Книга: Авансы: учет, налоги, оформление (Шилкин С.А.) ("Главбух", 2005)

Автор говорит о том, что, хотя споры идут давно, заплатить налог с аванса все-таки придется. Объясняется, почему уплата налога с аванса предпочтительнее отказа от уплаты НДС с аванса в связи с отсутствием на тот момент объекта налогообложения.

 

Позиция 2. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате НДС с авансов неправомерно

 

Статья: НДС с авансов: проблемы исчисления ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 42)

Автор утверждает, что возложение на налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате НДС с авансов неправомерно, поскольку на момент получения предоплаты реализации не происходит, то есть не возникает объекта обложения. Кроме того, автор говорит о незаконности п. 18 Правил (утв. Постановлением N 914), предписывающего выставлять счета-фактуры на авансы, поскольку НК РФ не требует выставления указанных счетов-фактур.

 

Включается ли в налоговую базу предоплата, полученная по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения), либо по операциям, местом реализации которых не признается территория РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

 

С 01.01.2006 в Налоговом кодексе РФ прямо не закреплено правило об исключении сумм таких предоплат из налоговой базы.

Согласно официальной позиции не включаются в налоговую базу авансы, которые получены в отношении операций, не облагаемых НДС.

Есть судебное решение и работа автора, в которых высказана аналогичная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243

Финансовое ведомство разъясняет, что предоплата, полученная в счет поставки товаров, местом реализации которых территория РФ не признается, НДС не облагается.

 

Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ "О порядке заполнения раздела 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 ноября 2006 г. N 136н, а именно графы N 2 "Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС"

Разъяснено, что суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобождаемых от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2006 N 19-11/106200

С учетом положений ст. 149 и п. 2 ст. 162 НК РФ разъяснено, что авансы, которые получены в счет операций, освобожденных от налогообложения, не облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2008 по делу N А55-11449/07 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 5140/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2008