Облагается ли НДС компенсация командировочных расходов заказчиком работ, услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции компенсация заказчиком командировочных расходов облагается НДС, несмотря на то что в заключенных договорах такие расходы могут указываться отдельно от стоимости выполняемых работ. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

Противоположная точка зрения заключается в том, что суммы компенсации не облагаются НДС, так как при возмещении расходов не происходит реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, не возникает объекта налогообложения. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данный вывод.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Компенсация командировочных расходов облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация исполнителю услуги расходов, связанных с командировками сотрудников к месту расположения заказчика, должна включаться в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 26.02.2010 N 03-07-11/37

Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/288

 

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-11/253

Разъяснено, что компенсация командировочных расходов включается в налоговую базу по НДС, даже если по договору она не входит в стоимость услуг (работ).

 

Письмо Минфина России от 19.09.2003 N 04-03-11/75

Финансовое ведомство разъясняет: суммы компенсаций командировочных расходов, получаемые организацией, включаются в налоговую базу по НДС, несмотря на то что в договорах данные расходы указываются отдельно от стоимости выполняемых работ.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что предъявленные к оплате заказчику командировочные расходы работников подрядчика в рамках договоров подряда облагаются НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08 по делу N А40-28801/07-118-159

Суд пришел к выводу, что суммы командировочных расходов, компенсируемые заказчиком подрядчику, облагаются НДС. Это объясняется тем, что в силу ст. 709 ГК РФ командировочные расходы, понесенные подрядчиком в связи с исполнением договора и предъявленные заказчикам на основании соответствующих расчетов, включаются в цену подрядных работ, подлежащих оплате.

 

Статья: Издержки подрядчика, компенсируемые заказчиком ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 5)

По мнению автора, суммы, которые подрядчик получил в качестве компенсации командировочных расходов, облагаются по ставке, определяемой расчетным методом (18/118).

 

Консультация эксперта, 2006

Автор считает, что компенсация командировочных расходов включается в налоговую базу по НДС в соответствии со ст. 162 НК РФ.

 

Позиция 2. Компенсация командировочных расходов не облагается НДС

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу N А17-1843/5-2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что при возмещении заказчиками налогоплательщику выплаченных работникам командировочных расходов не произошло передачи права собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, денежные средства, которые общество получило в качестве компенсации командировочных расходов, объектом налогообложения по НДС не являются и не включаются в налоговую базу.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу N А33-20073/04-С6

Суд пришел к следующему выводу: поскольку возмещение расходов по оплате проезда не входит в стоимость подрядных работ и не является выручкой предпринимателя, полученные от заказчика суммы он может квалифицировать как компенсационные и не включать в налоговую базу по НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-7064/2007

Суд установил, что командировочные расходы, компенсируемые налогоплательщику контрагентом, не включались в стоимость услуг по договору. Следовательно, на данные суммы не начисляется НДС, так как они не являются объектом налогообложения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-190/2008

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 05.11.2009

 

Консультация эксперта, 2007

В работе автора содержится анализ позиции Минфина России и арбитражной практики по спорному вопросу обложения НДС компенсаций командировочных расходов. Автор предупреждает, что если исполнитель не включит в налоговую базу по НДС оплаченные заказчиком суммы командировочных расходов, то правомерность этого ему придется доказывать в суде.