Облагается ли НДС передача имущества по договору ссуды (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

Ситуация актуальна до 01.10.2011 в отношении налогоплательщиков, оказывающих услуги по передаче в безвозмездное пользование основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

С 01.10.2011 согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения по НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

До 01.10.2011 пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не предусматривал исключения из облагаемых НДС операций оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование основных средств перечисленным субъектам.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России услуги по передаче имущества по договору безвозмездного пользования облагаются НДС. Есть примеры судебных решений, согласно которым при передаче имущества по договору ссуды нужно начислить НДС, так как ссудодатель оказывает безвозмездную услугу при передаче имущества. Этот подход поддерживают и некоторые авторы.

Противоположная позиция, изложенная в судебных решениях, заключается в том, что при безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом объекта налогообложения по НДС не возникает. Кроме того, некоторые авторы настаивают на том, что при передаче имущества по договору ссуды обязанности начислять НДС не возникает, так как в данном случае нельзя говорить об оказании услуги, поскольку ссудодатель никакой деятельности не осуществляет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Ссудодатель оказывает безвозмездную услугу при передаче имущества и должен платить НДС

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-07-11/27

Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование облагаются НДС.